На завершающей стадии необходимо определиться с общим планом аудиторской проверки учета материально-производственных запасов (см. Таблица 2.4):

Таблица 2.4

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

	Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы	ООО «УралРегионСтрой» с 01.01.2010 г. по 30.09.2010 г. 240 Андрианова Д.А
№	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	С 01.01.10 по 30.09.10	Андрианова Д.А.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	С 01.01.10 по 30.09.10	Андрианова Д.А. Смирнова Е.А.
3	Аудит учета использования материальных ценностей	С 01.01.10 по 30.09.10	Смирнова Е.А. Соснин А.Н.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	С 01.01.10 по 30.09.10	Смирнова Е.А.
5	Проведения анализа использования материальных ценностей	С 01.01.10 по 30.09.10	Андрианова Д.А. Смирнова Е.А.

В соответствии с общим планом аудита учета материально-производственных запасов разработаем программу проведения аудита производственных запасов в OOO “УралРегионСтрой”. [См. Приложение №7 “Программа проведения аудита производственных запасов”].

После проведения вышеуказанных процедур можно приступить к проведению аудита.

2.3. Проведение аудита

В данном разделе проведен аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов в ООО “УралРегионСтрой”.

В целях аудита материально-производственных запасов аудитором были рассмотрены следующие документы:

• учетная политика;

• бухгалтерский баланс на 31.12.2009 г [Приложение №1];

• главная книга за 2009 г.;

• оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2009 года;

• приходные ордера за 2009 года;

• счета-фактуры и товарные накладные от поставщиков за 2009 год (выборочно);

• оборотно - сальдовая ведомость за 2009 г.;

• нормы списания ГСМ;

• список бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты утвержденный руководителем 11.01.2009 г.;

• документы поставщиков за 2009 г. (выборочно);

• акты на списание материалов за 2009 г. (выборочно);

• отчет материально - ответственных лиц по материалам за 2009 г.;

• путевые листы, расчет расхода ГСМ за 2009 г.;

• прочие документы.

В ходе выборочной проверки материально-производственных запасов проверялась правильность заполнения первичных документов по учету материалов, правильность и полнота отражения первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, правильность определения и списания на затраты Предприятия стоимости израсходованных материально-производственных запасов, соответствие способа оценки материально-производственных запасов при их выбытии способу, предусмотренному учетной политикой Предприятия, а также соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Проведем проверку учета наличия и сохранности материально-производственных запасов на предприятии ООО “УралРегионСтрой”.

Организация ООО “УралРегионСтрой” ведет учет материальных ресурсов в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, и другими нормативными документами.

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости их приобретения в организации используется счет 10 “Материалы”.

Согласно рабочему плану счетов Предприятия к данному счету открыты следующие субсчета:

10/1“Сырье и материалы”;

10/6“Прочие материалы”;

10/8 “Строительные материалы”;

10/9“Инвентарь и хозяйственные принадлежности”;

10/10“Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”

10/11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”

Нам необходимо определиться со структурой материально-производственных запасов на нашем предприятии. Она выглядит следующим образом:

Сырье и основные материалы

Материально-производственные запасы

Вспомогательные материалы

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Готовая продукция = сдача объекта

В Приложении № 10 представлена классификация материалов организации по группам⁹.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются в организации.

Оценка состояния бухгалтерского учета. Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2009г., 31.12.2009г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10 корректно перенесены из предыдущего периода. Замечаний нет.

Процедура 0.1. Проверка начальных остатков

Таблица 2.5

Рабочий документ РД-0.1

№ счета	На начало отчетного года (тыс. руб.)	На конец отчетного периода (тыс. руб.)	Отклонение
Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)	2 037	1 470	-567
Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)	2 037	1 470	-567
Данные строки "Запасы" Бухгалтерского баланса	2 037	1 470	-567
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки				ДА (НЕТ)

Согласно данным бухгалтерского учета остатки и обороты по данным счетам за 2009 год представлены в таблице:

Таблица 2.6

«Данные об остатках и оборотах по счету 10 «Материалы»», (руб.)

Счет	Остаток на 01.01.2009 г.	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Остаток на 31.12.2009 г.
10/1	1 990 872,99	864 589,54	1420 510,39	1434 952,14
10/6	19 441, 78	20 587,58	21 858,52	18 170,84
10/9	15 824,69	18 657,24	24 346,73	10 135,2
10/10	2 329,14	5 857,54	6 995,18	1 191,50
10/11	9 117,4	15225,4	18 467,48	5 875,32
ИТОГО	2 037 586	924 917,3	1 492 178,3	1 470 325

В целях сохранности материальных ресурсов, аналитический учет ведется по материально ответственным лицам, местам хранения.

Процедура 0.2. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Данный документ составляется в соответствии с учётной политикой [См. Приложение №5 РД-0.2].

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. Материалы по цене приобретения списываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится на основании приказа руководителя.

Процедура 1.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Результаты выполненной процедуры отражаются в рабочем документе РД-1.1¹⁰. Приобретенные материалы завозятся непосредственно на объект. У организации склад отсутствует. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (счета-фактуры, накладные, требования, и т.д.), регистров аналитического учета.

Приобретение материально-производственных запасов производится в соответствии с п.2 ст.254 НК РФ.

При проверке бухгалтерского учета поступления товарно-материальных запасов делаются следующие записи:

• Д 10 К60 – поступили материалы;

• Д 10 К, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов;

• Д 19 К60 – выделен НДС по приобретенным материалам;

• Д 60 К51 – оплачены материалы.

Проверка должна проводилась с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе в Таблице 2.7:

Таблица 2.7

Рабочий документ РД-2.1.1

Наименование документа	Номер документа	Дата документа	Наименование материала	Сумма	Отражение в бухгалтерском учете
					Д-т	К-т	Дата	Сумма
Счет-фактура	2284	19.03.09	Ножничный штульп	49211	10	60	19.03	49211
Счет-фактура	10099	25.05.09	Подоконники ПВХ	68522	10	60	25.08	684522
Счет - фактура	13350	24.07.09	Металлочерепица Chok 05*1185/1100-2620 шок.	150800	10	60	25.07	350800
Счет-фактура	25560	11.09.09	Перила чугунные	90640	10	60	11.09	90640
Счет - фактура	50300	15.11.09	Панели стеновые	120360	10	60	15.11	420360
Счет-фактура	61350	16.12.09	Плитка напольная Ceram цвет черный	300000	10	60	16.12	500000

При анализе полученных документов мы убедились, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. Результаты проверки документального подтверждения отражены в рабочем документе РД-2.1¹¹.

Процедура 2.2 Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

Проверяем правильность отражения операций с МПЗ по счетам бухгалтерского учета. Источником информации для нас в данном случае послужили регистры аналитического и синтетического учета. Результаты данной проверки отражены в Приложении №9¹².

Операции с материалами отражаются в соответствии с законодательством. Замечаний нет.

Процедура 2.3 Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Производим проверку полноты отражения хозяйственных операции по движению МПЗ в бухгалтерском учете на основании первичных документов (накладных, требований) и регистров аналитического учета. Результаты проверки представлены Таблице 2.8:

Таблица №2.8

Рабочий документ РД-2.3

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по

материальным ценностям

№ п/п	Дата	Наименование операции	Сумма		Корреспонденция счетов					Прим.
					БУ		А
			БУ	А	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	18.03.09	Отпущены материалы на отделочные работы	410951	410951	20	10	20	10	корр. пр-ка
2	17.05.09	Отпущены материалы на монтажные работы	120 560	120560	20	10	20	10	корр. пр-ка
3	12.06.09	Отпущены материалы на ремонтные работы	230 780	230 780	20	10	20	10	корр. пр-ка
4	22.09.09	Поступление материалов	100 990	100 990	10	60	10	60	корр. пр-ка
5	24.10.09	Поступление материалов	90470	90470	10	60	10	60	корр. пр-ка

В ходе проведения проверки нарушений выявлено не было. По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

Процедура 3.1. Анализ результатов инвентаризации. Проведен анализ документов, составленных по результатам инвентаризации по формальным признакам и по существу, проведена арифметическая проверка подсчетов результатов, проведен анализ принятых решений по результатам инвентаризации. Замечаний нет.

К проверке представлен Приказ о проведении инвентаризации № 280 от 28.09.2009 г., журнал учета контроля за выполнение приказов о проведении инвентаризации от 01.09.2009 г., сличительные ведомости, инвентаризационные описи, например, инвентаризационная опись №4 от 01.10.2009 г., количество 36.547 ед., общая сумму 450.481,08 руб., инвентаризационная опись № 11 от 02.11.2009 г., количество 24.915, 17 ед., сумма 846.166,59 руб.

Недостачи Предприятие отражает в составе прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения (п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета). Излишки отражаются в составе прочих доходов.

В ООО “УралРегионСтрой” в соответствии законом излишки материалов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 91”Прочие доходы и расходы”, то есть зачисляются на финансовый результат организации как прочие доходы.

По результатам инвентаризации были обнаружены излишки материалов. Бухгалтером были осуществлены следующие операции:

1. оприходованы, выявленные излишки материалов 10/91 – 395 685,51 руб.

2. далее в соответствии с п.2 ст.254 и п.20 ст.250 НК РФ производится следующая проводка:

99/68 - начислен налог на прибыль с суммы, выявленных излишков –

395 685,51*15,5%=61 331,25 руб.

Замечаний по документальному оформлению нет.

Процедура 4.1. Проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

На проверяемом нами предприятии отпуск материально-производственных запасов на объект оформляется первичным учетным документом по отпуску материалов – Требованием-накладной (форма №М-11).

Результаты выполнения процедуры отражаются в Таблице 2.9:

Таблица 2.9

Рабочий документ РД – 4.1

Наименование материала	Номер и дата документа	Содержание нарушения	Списано по данным бухгалтерского учета		Списано по данным аудитора
			Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Сэндвич-панель двустор.мат. Полистрол 10*1500*3000	6345 от 24.04.09	нет	2 шт.	40 542,37	2 шт.	40 542,37
Плита потолочная Armstrong Dune Prima	8005 от 15.06.09	нет	17,280 м2	10 365,44	17,280 м2	10 365,44
Пена огнестойкая пистолетная DBS 9802-NBS 700 мл	9540 от 14.07.09	нет	8 шт.	9 542,37	8 шт.	9 542,00
Очиститель пены Макрофлекс 500 мл.	9 990 от 01.08.09	нет	15 шт.	2 784,6	15 шт.	2 784,6
Металлочерепица Монтеррей 05*1185/1100-2620 шок.	10220 от 12.10.09	нет	10 шт.	6 824,00	10 шт.	6 824,00
Клей для плитки Суперфлекс К77 Litokol 25 кг	12900 от 20.11.09	нет	30 шт.	22 566,00	30 шт.	22 566,00

При проверке прихода материала на объект, обнаружена арифметическая ошибка в подсчетах:

- накладной № 001342 от 30.11.2009 г., количество 24 единицы, сумма 59,149.09 рублей, в первичном документе отражена сумма 35,821.84 рублей, что не соответствует фактическому приходу.

Процедура 4.2. Проверяем соблюдение норм отпуска материально-производственных запасов в производство:

Производим проверку соответствия отпуска материалов на объекты нормативам, установленным в организации. Результаты проверки отражены в Таблице 2.10:

Таблица 2.10

РД-4.2

Наименование материала	Ед-ца изм.	Норма расходы	Фактически израсходовано					Аудит		Направление расхода
			количество	цена	сумма	В т. ч НЗП на конец месяца
Боковина левая Zanquin Classic Rodomanto 27*28.5	шт.	3	3	1000,15	3000,45		+		СГ-Транс
Боковина правая Zanquin Classic Rodomanto 24,5*3,5	шт.	3	3	1000,15	3000,45		+		СГ-Транс
Бордюр Rodomanto Media Cana 24,5*3,5	шт.	288	288	106,78	30 752,54		+		СГ-Транс
Клей для плитки Суперфлекс К77 Litokol 25 кг	шт.	27	27	752,20	20 309,49	продолжение таблицы 2.10	+		СГ-Транс
Пена монтажная Титан зимняя проф. 750 мл.	шт.	72	72	181,42	13 061,90		+		СГ-Транс

В организации строго соблюдаются нормы отпуска. На практике на объекты работ завозят только необходимое количество материалов, т.е. по мере необходимости. Необходимо отметить, что в организации ведется контроль за расходованием материалов и это способствует их рациональному использованию.

Немаловажным является также проверка правильно исчисления НДС. Перейдем к процедуре 5.1.