4. Синтетический и аналитический учёт

Для получения различных по степени детализации данных, счета бухгалтерского учёта подразделяют на аналитические и синтетические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учёта однородных объектов (состава и движения средств).

Для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля за сохранностью всех видов собственности, учёта затрат на производство, учёта расчетов с рабочими и служащими, а также состояние расчётов с конкурентами недостаточно иметь лишь сводные показатели, требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия. Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими. Они открываются в развитие определенного синтетического счёта в размере его видов, частей, где это требуется, с оценкой в натуральном и денежном выражении.

Промежуточное место между аналитическим и синтетическим счетами занимают так называемые субсчета, т.е. субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах синтетического счета. Это способ группировки данных аналитических счетов. Данные аналитического и синтетического учета в конце изучаемого периода необходимы для получения сводной информации.

Синтетические счета являются счетами I порядка;

Субсчета II порядка;

Аналитические счета III, IV, V порядка.

Между синтетическим счетом и аналитическими счетами существует взаимосвязь: сальдо 1-го синтетического счета = сумме всех счетов к нему относящихся и обороты также.

5. Классификация счетов

Для организации научно-обоснованной системы бухгалтерского учёта, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учёта.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что даёт сопоставимость и сводимость существующих показателей.

Выделяют две классификации счетов бухгалтерского учёта:

I) Классификация счетов по структуре;

II) Классификация счетов по экономическому содержанию.

Классификация счетов по структуре предусматривает 6 групп:

1. Основные счета – для учёта информации, отражения и контроля имущества, его источников и обязательств, включают в свой состав:

1. Инвентарные – для учета активов, фактическое наличие которых определяется путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются активными (сч. 01, 04, 50, 51, 52, 55, 43).

2. Фондовые – пассивные и использующиеся для учёта собственных источников образования имущества (сч. 80, 82, 83, 86)

3. Счета для учета расчетов – отражают образование и движение дебиторской и кредиторской задолженности (сч. 67, 68, 69, 70, 71, 73. 75, 76. 79, 62, 60, 66).

Следует отметить, что остатки по счетам отражаются в бухгалтерском балансе.

2. Регулирующие счета – предназначенные для регулирования оценки средств. Счета этой группы связаны со счетами 1 группы и их корректируют применяются вместе с основными счетами, включают:

2.1) Дополнительные – увеличивают оценку объектов (сч. для 10 10.9 дополнительный)

2.2) Контрарные

• контрактивные (82, 05)

• контрпассивные (81, 80)

Если по основному счету производится дооценка средств (увеличение оценки), то регулирующий счет становится дополнительным к основному счету и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета. Например, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если оценка средств должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка основного счета.

3. Операционные – предназначены для учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, т.е. для отдельных стадий кругооборота средств. Счета данной группы позволяют определить расходы на производство основной и вспомогательной продукции в целом, а также по отдельным цехам, по отдельным видам продукции. Счета данной группы подразделяются на:

3.1) Собирательно-распредилительные – предназначены для накопления и распределения расходов по отдельным видам и статьям производства (сч. 25, 26, 44). Эти счета в конце учётного периода закрываются, а собранные расходы распределяются пропорционально базам распределения; переходящего остатка не имеют, в балансе не отражаются.

3.2) Калькуляционные – использующиеся для учета затрат и себестоимости продукции. Данные счета предоставляют возможность определения себестоимости выработанной и реализованной продукции (сч. 20, 23, 08).

3.3) Сопоставляющие – предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов (сч. 90, 91). Данные счета - операционно-результатные. По отношения к балансу являются активно-пассивными, в конце каждого отчётного периода закрываются и поэтому в балансе не указываются.

4. Бюджетно-распределительные - предназначены для распределения расходов по смежным отчётным периодам (сч. 96, 97, 98). С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости по отчётным периодам. Счета данной группы могут быть как активными (сч. 97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивными (сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»).

5. Финансово-результатные – для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия (сч. 99). Путём сопоставления за отчётный период итогов оборотов по дебету и кредиту счёта 99 исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности предприятия. В зависимости от того, какое получается сальдо по дебету или по кредиту счёта 99, он бывает либо активный (убыток за отчётный период), либо пассивный (прибыль за отчётный период). В конце отчётного периода счёт закрывается, и сальдо конечное (чистая прибыль или чистый убыток) списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

6. Забалансовые счета – предназначены для учета имущества, не принадлежащего данной организации (сч. 001 – 011). Под­разделяются на три подгруппы:

1. Активы, временно находящиеся в пользовании организа­ции. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

2. Активы, предназначенные для целей контроля за отдель­ными операциями. Счет 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов».

3. Активы, характеризующие условные права и обязательства организации. Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей по­лученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Забалансовые счета не корреспондируют, в них делаются односторонние записи только по Д^т, или только по К^т.

На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Так, счет 28 «Брак в производстве», по дебету которого исчисляется себестоимость забракованной продукции (признаки калькуляционного счета), а по кредиту — затраты по Исправлению брака (величина возмещения). Сопоставлением де­бетового и кредитового оборотов определяется результат от изго­товления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета).

В соответствии с классификацией счетов по экономическому содержанию построен план счетов бухгалтерского учёта, утверждённый Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.