1.2. Синтетический учёт материально-производственных запасов

Синтетический учёт материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется на синтетических счетах: 10, 11, 14, 15, 16.

При учёте фактической себестоимости поступление материалов отражается следующими бухгалтерскими записями (сч. 10):

1) Д^т 10 К^т 60 – на стоимость материалов по ценам поставщика включая: транспортно заготовительные расходы и др. расходы включаемые в счета поставщика.

2) Д^т 10 К^т 66,67 – оприходованы материалы, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) займа.

3) Д^т 10 К^т 76 – на стоимость услуг транспортных организаций по доставке материалов.

4) Д^т 10 К^т 71 – на стоимость материалов закупленных подотчётными лицами.

5) Д^т 10 К^т 23 – расходы по доставке материалов собственным транспортом.

6) Д^т 10 К^т 20 – приняты на учёт материалы собственного производства.

7) Д^т 10 К^т 91 – поступили материалы от разборки основных средств, выявлены излишки в результате инвентаризации.

8) Поступили материальные ценности по договору дарения или в безвозмездном порядке: Д^т 10 К^т 98 – оприходованы сырьё и материалы, полученные безвозмездно от других организаций и лиц.

Выбытие МПЗ:

Д^т 08 К^т 10 – списаны материалы, израсходованные на капитальное строительство;

Д^т 20,23,25,26,28,29,44,97 К^т 10 – осуществлён отпуск материалов и тары со склада в цеха основного производства, на возведение некапитальных зданий и сооружений, на общепроизводственные нужды, на общехозяйственные нужды, израсходованы материалы на исправление брака в производстве, на нужды обслуживающих производств и хозяйств, на содержание торговых помещений, на проведение работ по освоению новых образцов продукции и других подобных работ.

Д^т 91 К^т 10 – материалы переданы другой организации по договору дарения; списана себестоимость реализованных материалов.

Д^т 99 К^т 10 – списаны материалы, утраченные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Если учёт ведётся с использованием 15 и 16 счетов, т.е. по учётным ценам получим следующие бухгалтерские записи по поступлению МПЗ:

Д^т 15 К^т 60,76 – получены материалы от поставщика.

Д^т 15 К^т 20,23,44,70,71,75 – отражены расходы основного производства в ходе заготовления и доставки материальных ценностей; вспомогательных производств в ходе заготовления и доставки МЦ; включены в стоимость ТМЦ расходы снабженческих, сбытовых и торговых организаций, непосредственно связанные с их заготовкой, доставкой и переработкой; начислена з/п персоналу, занятому в операциях, непосредственно связанных с заготовкой и приобретением ТМЦ; списаны расходы подотчётных лиц по заготовке, приобретению и доставке материальных ценностей; на учёт приняты материальные ценности, внесённые учредителями в качестве вкладов в уставные капиталы.

Д^т 15 К^т 16 – списана сумма превышения учётной стоимости поступивших материальных ценностей над их покупной стоимостью.

2. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основными задачами учёта процесса производства продукции является: учет фактических затрат на производство продукции, работ, услуг, калькулирование себестоимости и выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Себестоимость – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Калькулирование – система расчета себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).

Цель калькулирования себестоимости отдельных видов продукции – это формирование информации:

- о величине издержек на всех стадиях изготовления продукции;

- о показателях необходимых для определения выгодности производства, контроля за затратами, поиска резервов экономии ресурсов, выявления результатов хозяйственного расчёта.

Основными принципами калькулирования являются:

1. научно обоснованная классификация затрат на производство;

2. установление объектов учета затрат калькулирования и калькуляционных единиц;

3. выбор методов распределения косвенных расходов;

4. разграничение затрат по периодам;

5. выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Экономически обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для установления цен, анализа рентабельности и объективности производства, в зависимости от технологии и характера изготовления продукции, объектами калькуляции могут быть:

1) себестоимость изделия, группы однородных изделий или часть изделия.

2) себестоимость изделия или группы изделий на определённой стадии технологического процесса.

3) себестоимость работ и услуг.

Выделяют следующие калькуляционные единицы, используемые при исчислении себестоимости:

1) натуральные (кг, шт, м).

2) условно-натуральные (кВт/ч).

3) условные, с пересчётом на определённое содержание полезного вещества.

Действующим нормативным документом по бухгалтерскому учёту, в части учёта и отнесения затрат в себестоимость продукции является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Различают основное и вспомогательное производство. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Вспомогательное производство занято обслуживанием основных цехов с целью создания нормальных условий для их работы. Поэтому для учёта затрат на производство в плане счетов предусмотрены следующие счета: 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Выделяют следующие признаки классификации затрат:

1. по экономическому содержанию (по видам);

2. по степени однородности

3. по способу включения в себестоимость

4. по отношению к объёму производства

5. по периодичности возникновения

6. по целесообразности

7. по охвату планированием (нормированием)

8. по сфере возникновения

9. по связи с процессом производства

10. по возможности регулирования.

Более подробно остановимся на 1) и 3) признаке классификации.

По экономическому содержанию затраты группируют по:

1. элементам затрат;

2. статьям калькуляции (калькуляционные статьи).

Выделяют пять элементов затрат:

1. материальные (за вычетом возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты (арендные платежи и т.п.).

Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на прозводство продукции:

1. сырьё и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на производственные цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на подготовку и освоение производства

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы.

Итог 13 статей образует производственную себестоимость. Итог 14 статей образует полную себестоимость.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяют на:

1. прямые;

2. косвенные.

Прямые затраты включают: сырьё и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, оплата труда производственным рабочим и соответствующие отчисления на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака.

Таким образом, прямые затраты связаны с изготовлением конкретных видов продукции. Бухгалтерский учёт данных затрат в соответствии с планом счетов осуществляют на счёте 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Типовые бухгалтерские записи по учёту прямых затрат:

Д^т 20 К^т 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве;

Д^т 20 К^т 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве;

Д^т 20 К^т 10 – отпущены материалы в основное производство;

Д^т 20 К^т 21 – в цеха основного производства переданы полуфабрикаты собственного изготовления для их дальнейшеё переработки;

Д^т 20 К^т 70 – начислена заработная плата работникам основного производства;

Д^т 20 К^т 69 – отнесены суммы ЕСН, относящиеся к оплате труда персонала, занятого в основном производстве;

Д^т 20 К^т 28 – на себестоимость продукции основного производства списаны потери от брака (или) расходы по исправлению брака.

Д^т 20 К^т 60 – акцептованы (приняты к оплате) счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги и материальные ценности, направленные непосредственно в цеха основного производства (без НДС).

Д^т 20 К^т 76 – приняты к оплате счета кредиторов за услуги, оказанные ими цехам основного производства; в себестоимость продукции основного производства включены суммы отчислений по обязательным видам страхования (без НДС).

Типовые операции по счёту 23 аналогичны, что и по счёту 20.

От суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков. Резерв создаётся с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленных неравномерностью выплаты зарплаты за время отпуска. Д^т 20 К^т 96 – создание резерва. Д^т 96 К^т 70 – расходование резерва. Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, относятся к расходам будущих периодов, производственные затраты отражаются при этом на счёте 97 «Расходы будущих периодов», Д^т 97 К^т 02,05,10,20,69,60,70,76… - затраты. По завершению освоения новых видов продукции и передачи их в серийное производство, затраты накопленные по 97 списываются по частям в течение определённого срока (более 2-х лет). Суммы ежемесячно списанных расходов по освоению новых видов продукции, рассчитываются в зависимости от объёмов выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за отчётный период.

Производственная деятельность организации предполагает возникновение не производственных потерь, к которым относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака, используется счёт 28 «Брак в производстве». По Д^т счёта собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т.п.). По К^т счёта отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Пример:

При изготовлении изделия А, работниками был допущен брак, служба тех. Контроля определила, что брак не подлежит исправлению и себестоимость составляет 600 руб. удержание из з/п с работника за брак составляет 80 руб. стоимость возвратных отходов по рыночной цене равна 150 руб.

Решение:

Д^т 28 К^т 20 – 600 руб.

Д^т 70 К^т 28 – 80 руб. – удержание из з/п.

Д^т 10 К^т 28 – 150 руб.– учтены поступившие на склад возвратные отходы.

Д^т 20 К^т 28 – 370 руб. (600-80-150) – списание потерь от брака на себестоимость.

Косвенные затраты связаны с обслуживанием производства и управлением предприятием. Данные затраты подразделяются на общепроизводственные (в соответствии с планом счетов учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы») и общехозяйственные (учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы»).

На счёте 25 «Общепроизводственные расходы» обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомога­тельных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в произ­водстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производ­стве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общеп­роизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтён­ные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в де­бет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расхо­ды» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

На счёте 26 «Общехозяйственные расходы» обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосред­ственно с производственным процессом. В частности, на этом счета могут быть отражены следующие расходы: административно-управ­ленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не* связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и об­щехозяйственного назначения; арендная плата за помещения обще­хозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими органи­зациями (лицами) и др.

Расходы, учтённые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производ­ства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списы­ваться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме ор­ганизаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о рас­ходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в де­бет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ве­дется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В связи с тем, что общепроизводственные и бщехозяйственные расходы являются комплексными и относящимися на всю номенклатуру продукции, их необходимо распределить по видам продукции. База распределения определяется в учётной политике организации одним из следующих способов.

1. Основная з/п производственных рабочих.

2. Пропорционально отработанным машинам в час.

3. Пропорционально основным затратам.