Тема 6. Учётные регистры. Формы бухгалтерского учёта

1. Учётные регистры и способы исправления в учётных регистрах.

2. Формы бухгалтерского учёта.

1. Учётные регистры и способы исправления в учётных регистрах

Записать операцию на счетах – отразить её содержание в бухгалтерских книгах, ведомостях карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами. Запись в учетные регистры осуществляется ручным или машинным способом. После регистрации хозяйственных операций в учетном регистре или на самом первичном документе, делают соответствующую отметку для облегчения правила проверки разноски первичных документов по учетным регистрам. По окончании месяца, на каждой странице учетных регистров подводят итоги. Итоговые записи регистров обязательно сверяют путем составления обратных ведомостей. Содержание регистров и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Учетные регистры группируются по ряду признаков:

Бухгалтерские регистры

По назначению

По внешнему виду

Хронологические

Систематические

Комбинированные

Книги

Карточки

Свободные листы

Рисунок 1. Группировка регистров бухгалтерского учета

Регистры хронологического учета предназначены для регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию).

Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета.

Систематические регистры синтетического учета предназначены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном денежном выражении (примером служит оборотная ведомость по синтетическим счетам).

Систематические регистры аналитического учета отражают подробное содержание хозяйственных операций и ведутся в развитие синтетических счетов (карточки складского учета материалов, карточки пообъектного учета основных средств).

В настоящее время широкое распространение получили комбинированные регистры систематического учета, объединяющие синтетические и аналитические записи, что повышает достоверность и экономичность учета. Примером могут служить журналы-ордера.

Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах.

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Ошибки, допущенные в отдельном регистре, называются локальными. Ошибки, повторенные в двух и более регистрах, называются транзитными.

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка. Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие нет.

Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического учета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического учета.

Способы исправления записей в учетных регистрах:

1. Корректурный – используется когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов или она быстро обнаружена, и не отразилась на итогах в учетных регистрах. В данном случае исправления производятся путем зачеркивания и проставления нужной суммы с оговоркой на полях документа «Исправленному верить» и подпись (кроме кассовых и банковских документов).

2. Способ дополнительных проводок – используется когда корреспонденция указана верна, а сумма занижена

3. Красное сторно – в случае неправильной корреспонденции счетов. Сущность в том, что неверная проводка повторяется в той же корреспонденции, но сумма записывается красными чернилами. Такие суммы в учетных регистрах вычитаются из итога, что обнулирует неверную бухгалтерскую запись. Затем записывается верная корреспонденция. Этот же метод используется в случае составления верной корреспонденции, но завышенной суммы, в данном случае составляют вторую сторнировочную запись на разницу между верной и неверной.