2. Метод последовательного распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений.

При использовании метода последовательного распределения затрат первыми распределяются затраты того вспомогательного подразделения, которое больше всего работает на другие вспомогательные подразделения. Причем затраты этого подразделения распределяются как на производственные, так и на другие вспомогательные подразделения организации.

Далее по этому же критерию выбирается следующее вспомогательное подразделение, затраты которого также распределяются между производственными подразделениями и оставшимися вспомогательными подразделениями (если таковые есть). Этот метод является более точным, чем прямой метод, и в то же время более сложным.

Продолжим пример. Используем прежние данные

	Производственный цех	Цех упаковки	Столовая	Бухгалтерия
Использование столовой сотрудниками других подразделений	50%	30%	--	20%
Время, затраченное бухгалтерией на обработку информации других отделов	60%	10%	30%	--

Второй этап метода последовательного распределения. Вначале распределяются затраты бухгалтерии, поскольку ее деятельность на 30% связана с обработкой данных по столовой (аналогичный показатель столовой составляет только 20%). Затем распределяются затраты столовой с учетом ранее распределенных затрат бухгалтерии.

	Производственный цех	Цех упаковки	Столовая	Бухгалтерия
Затраты к распределению	--	--	1000	2000
Затраты бухгалтерии	1200 (2000*60%)	200 (2000*10%)	600 (2000*30%)	(2000)
Затраты столовой	1000 (1600*50/80)	600 (1600*30/80)	(1600)	--
Результат распределения затрат	2200	800	--	--

3. Метод взаимного распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений.

При использовании этого метода (метода взаимного распределения) косвенных затрат учитывается оказание услуг всех вспомогательных подразделений другим вспомогательным подразделениям. Этот метод является одновременно самым точным и самым сложным из всех трех методов распределения затрат. Поэтому он редко применяется на практике в отличии от прямого метода и метода последовательного распределения затрат.

Продолжим пример. Используем прежние данные

	Производственный цех	Цех упаковки	Столовая	Бухгалтерия
Использование столовой сотрудниками других подразделений	50%	30%	--	20%
Время, затраченное бухгалтерией на обработку информации других отделов	60%	10%	30%	--

Второй этап метода взаимного распределения.

Обозначим: полную сумму затрат столовой Х;

полную сумму затрат бухгалтерии Y.

Полные затраты столовой (Х) равны:

• 1000 руб. – собственные затраты столовой;

• 30% Y руб. – затраты бухгалтерии, распределяемые на столовую.

Полные затраты бухгалтерии (Y) равны:

• 2000 руб. – собственные затраты бухгалтерии;

• 20% Х руб. – затраты столовой, распределяемые на бухгалтерию.

Таким образом, имеем два уравнения:

1.) X = 1000 + 0,3Y;

2.) Y = 2000 + 0,2X.

Решим уравнение 1, подставив в него 2000 + 0,2Х вместо Y^

X = 1000 + 0,3(2000 + 0,2X)

X = 1000 + 600 + 0,06X

0,94X = 1600

X = 1702 т.е. эта сумма затрат столовой будет распределяться методом взаимного распределения между остальными тремя подразделениями, включая бухгалтерию.

Таким же образом решим уравнение 2, подставив в него 1000 + 0,3Y вместо Х:

Y = 2000 + 0,2(1000 + 0,3Y)

Y = 2000 + 200 + 0,06Y

0,94Y = 2200

Y = 2340 т.е. эта сумма затрат бухгалтерии будет распределяться методом взаимного распределения между остальными тремя подразделениями, включая столовую.

	Производственный цех	Цех упаковки	Столовая	Бухгалтерия
Затраты к распределению без учета затрат других вспомогательных подразделений	--	--	1000	2000
Распределение полных затрат столовой	851 (1702*50%)	511 (1702*30%)	--	340 (1702*20%)
Распределение полных затрат бухгалтерии	1404 (2340*60%)	234 (2340*10%)	702 (2340*30%)	--
Результат распределения	2255	745	0	0

Результат распределения затрат в зависимости от выбранного метода распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений.

Метод распределения	Производственный цех	Цех упаковки	Столовая	Бухгалтерия
Затраты к распределению без учета затрат других вспомогательных подразделений			1000	2000
Прямой метод распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений	2340	660
Метод последовательного распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений	2200	800
Метод взаимного распределения косвенных затрат вспомогательных подразделений	2255	745