1.2. Становление бухгалтерского учета в России

Зарождение бухгалтерского учета как науки происходит в первой половине XIX в. Русская школа бухгалтерского учета своим возникновением обязана экономистам–бухгалтерам К.И. Арнольду, Э.А. Мудрову и И.С. Вавилову.

К.И. Арнольд первым разграничил теорию и практику бухгалтерского учета, рекомендовал применение двойной записи в государственном секторе, определил ведомость как учетный регистр, ввел глагол «сторнировать» и термины «дебет» и «кредит».

Э.А. Мудров разделил все счета на имущественные, личные и вспомогательные. Он придерживался принципа двойной записи и считал, что именно бухгалтерский учет дает полную картину деятельности предприятия.

В России первым переводчиком Л. Пачолли был Э.Г. Вальденберг, одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины (ревизии) – М.Я. Батеньков, автором метода «цветного провода», который сейчас называется «красное сторно», – А.А. Беретти.

В 1888–1904 гг. издавался специальный бухгалтерский журнал «Счетоводство». Во время первой русской революции возникли новые бухгалтерские течения – петербургское и московское. Основой их разногласий был взгляд на учение о счетах и балансах. Бухгалтеры петербургской школы считали, что баланс – следствие системы счетов; представители московской школы утверждали, что счета – это элементы баланса, и система счетов задана балансом.

Лидером новой петербургской школы бухгалтеров был Е.Е. Сивере. Он разделил учет на две части:

- знания о практике учета он назвал счетоводством;

- науку об учете – счетоведением.

Сивере – автор меновой теории, по которой в основе двойной записи лежит обмен благами. Ученый ввел термин «оборотная ведомость». Как педагог он доказывал, что важнее знать не технику учета, а его сущность, т.е. теорию.

Обособленно шло развитие бухгалтерского учета в сельском хозяйстве России. Его появлению как самостоятельному виду деятельности способствовало возникновение крупных помещичьих хозяйств.

Теоретическое оформление бухгалтерского учета в сельском хозяйстве происходит во второй половине XVIII в., что нашло отражение в работах А.П. Волынского, П.И. Рычкова, А.Т. Болотова, Ф.В. Удолова и др. Все работы объединяла одна общая идея– объектами учета считались крепостные крестьяне.

Другие объекты деятельности–скот, используемая земля, сельскохозяйственный инвентарь – учитывались опосредованно, т.е. предполагалось, что определенное количество разного имущества соответствует определенному количеству крепостных. Бухгалтерский учет в таком случае необходим и для контроля за крестьянами, и для управления хозяйством.

Основным приемом бухгалтерского учета была инвентаризация крепостных крестьян и материальных ценностей. Результаты инвентаризации фиксировались в специальной книге или на бирках. К инвентаризации могли привлекаться священники, которые контролировали работу управляющих. Для текущего учета использовались разнообразные книги.

Главной книгой помещичьего хозяйства был табель, в котором фиксировалось отработанное на барщине время. В нем собиралась информация по каждой деревне и по каждому работнику.

“Полевая тетрадь”, в которой велись записи о состоянии полей, “Последняя тетрадь”, в которой отражалась информация, не вошедшая в предыдущие тетради, например о количестве запасов, предметах домашнего обихода и др.

Названные книги олицетворяли перечень синтетических счетов, но записи в них велись в натуральных единицах. Книги открывались на каждый год, но первые записи в них делались не на основании информации об окончании прошлого года, а по данным инвентаризации. В бухгалтерском учете помещичьих хозяйств при инвентаризации использовался выборочный метод.

В целом система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве была простой (униграфической), в других отраслях применялась двойная (диграфическая) запись. Простая система сохранилась и в XIX в.