Раздел VI. Формы бухгалтерского учета
Формой бухгалтерского учета называется совокупность учетных регистров, используемых в определенной последовательности и взаимосвязи. Форма бухгалтерского учета определяет методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.
Чтобы определить форму бухгалтерского учета, применяемую экономическим субъектом, необходимо выделить признаки, которые ее характеризуют. Такими признаками, как правило, являются:
1) количество учетных регистров, применяемых для ведения бухгалтерского учета;
2) назначение учетных регистров и их структура;
3) взаимосвязь синтетического и аналитического учета;
4) последовательность и способы записи в учетные регистры.
Форма бухгалтерского учета должна обеспечивать получение информации о хозяйственных процессах, группировку и регистрацию первичных документов, рациональную организацию труда счетных работников в процессе обработки учетной информации, хранение информационного фонда.
Различные формы бухгалтерского учета лучше рассматривать в исторической последовательности. Более ранние формы счетоводства достаточно подробно рассмотрены в книге Я.В. Соколова «Основы теории бухгалтерского учета». В настоящее время действующий экономический субъект может применять следующие формы бухгалтерского учета:
– мемориально-ордерную;
– журнально-ордерную;
– автоматизированную;
– упрощенную.
6.1. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма, в которой каждый первичный, или сводный, учетный документ сопровождается выпиской отдельной справки – мемориального ордера с указанием в нем краткого содержания записи, суммы операции и корреспонденции счетов (например, ведомость начисления заработной платы за отчетный месяц) (рис. 5).
Рис. 5. Мемориально-ордерная форма
бухгалтерского учета
Все мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале, который открывается на каждый месяц.
После записи мемориальных ордеров в регистрационном журнале данные из мемориальных ордеров записываются в Главную книгу – основной бухгалтерский сводный документ, в котором представлены итоговые данные по частным бухгалтерским отчетам и счетам. Главная книга содержит всю информацию о финансовом положении компании.
Главная книга при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета имеет вид развернутой двусторонней таблицы.
Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот.
По окончании каждого месяца в Главной книге подводятся итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.
На основании оборотной ведомости составляются бухгалтерский баланс и другие отчетные формы.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется одновременно на карточках и в книгах.
6.2. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета – форма, в которой производится накапливание учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группировочных бухгалтерских регистров, основные из которых – журналы-ордера, вспомогательные ведомости и специальные таблицы (рис. 6).
Рис. 6. Журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета
Журнал-ордер построен по шахматному принципу на листах специального графления. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Записи в журнал-ордер делают по мере поступления первичных документов. Журналы-ордеры являются накопительными документами. В них отражаются кредитовые обороты одного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за определенный период времени.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, строение которой отличается от рассмотренной нами в мемориально-ордерной форме. Один лист Главной книги соответствует одному синтетическому счету. Главная книга открывается на год. Каждая строка соответствует данным за один месяц. В конце месяца подсчитывается дебетовый и кредитовый обороты, после чего выводится сальдо. Конечное сальдо предыдущего месяца является начальным сальдо следующего. На основании конечного сальдо по каждому счету составляются бухгалтерский баланс и другие отчетные формы.