Учет финансовых вложений организации.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в цен­ные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств отражаются на счете 58 «Финансовые вло­жения». Счет 58 — активный, инвентарный. По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных финансовых акти­вах, по кредиту — информация о возвращенных или отчужден­ных (выбывших) активах. Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

К счету 58 рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предо­ставленные займы», 4 «Вклады по договору простого товари­щества». Поскольку состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, то приведенный перечень не является исчерпывающим; организация вправе по своему усмотрению от­крывать к счету 58 и другие субсчета. Однако не все инвестиции в финансовые активы принимаются к учету как финансовые вложения. На счете 58 не учитываются:

• товарные векселя покупателей (заказчиков), полученные в обеспечение дебиторской задолженности:

• чековые книжки;

• депозитные и сберегательные сертификаты:

• производные цепные бумаги (фьючерсы, опционы, варранты и др.);

• собственные акции (доли в уставном капитале), выкупленные у акционеров (участников).

Аналитический учет финансовых вложений на счете 58 реко­мендуется вести по видам вложений, объектам, географическим регионам вложений, срокам.

Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме факти­ческих затрат, понесенных инвестором. Обязательным услови­ем для отражения объектов финансовых вложений (кроме зай­мов) на счете 58 является их полная оплата инвестором.

При частичной оплате затраты принимаются к учету как финансовые активы только на момент, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений. .

Если частичная оплата финансовых активов не сопровожда­ется получением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Финансовые вложения в уставный капитал представляют со­бой сумму активов, инвестированных в имущество другой орга­низации для обеспечения ее уставной деятельности. Они произ­водятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке, приобретения акций приватизированных ор­ганизаций у органов управления государственным имущест­вом.

Финансовые вложения в уставный капитал принимаются инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. К фактическим затратам на приобретение акций относятся:

• суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу) в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые имеющим соответствующие лицензии организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, при участии которых приобретены акции;

• расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций до принятия их к учету;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением

акций.

В качестве вкладов в уставный капитал могут выступать как денежные средства, так и не денежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.), переда­ваемые участником в счет погашения своих обязательств по вкладу.

Не денежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если не денежный вклад вносится в уставный капитал акционер­ного общества или общества с ограниченной ответственностью, то такая оценка должна производиться с привлечением незави­симого оценщика.

Если начисление доходов (дивидендов) и продажа вкладов (акций) оказывают существенное влияние на общий финансо­вый результат организации, то рассмотренные операции долж­ны быть признаны в учете как предмет деятельности с отнесе­нием причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их па активно-пассивном счете 90 «Продажи». При этом существенной считается величина дохо­дов, отношение которой к общей сумме всех доходов составля­ет не менее 5%.

Учет вложений в долговые ценные бумаги К вложениям в долговые ценные бумаги относятся инвести­ции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги. Они производятся с целью получить доход в течение строго установленного срока. Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт².

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут быть частные и государствен­ные облигации. К фактическим затратам на приобретение цен­ных бумаг (в т.ч. акций), учитываемых па субсчетах 58-1 «Паи и акции» и 58-2 «Долговые цепные бумаги» относятся:

• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые имеющим соответствующие лицензии специализированным организациям и иным лицам за инфор­мационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, при участии которых приобретены ценные бумаги;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. На счете 58, субсчете 2 формируется ин­формация о наличии и движении финансовых векселей и товарных векселей третьих лиц.

Товарный вексель, получаемый поставщиком от покупателя, выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность. Если полученный вексель выс­тупает средством обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется па счете 58. субсчете 3.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитываются финансовые вложения в виде займов в денежной и натуральной формах, предоставленные организацией (заимодавцем) на опре­деленный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Как правило, вложения в форме денежного займа — возмез­дные, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере, определенном договором. При отсутствии в договоре указаний о размере процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ России.

Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в займ финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществле­ние кредитных операций, подлежат обложению НДС'.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу займ в срок и в по­рядке, предусмотренном договором. В случаях, когда срок воз­врата не установлен или не определен моментом востребова­ния, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Финансовые вложения списываются со счета 58, субсчета 3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неде­нежных активов следующими записями:

Аналитический учет по субсчету 58-3 «Предоставленные зай­мы» ведется по организациям—заемщикам.

Учет вкладов по договору простого товарищества По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридиче­ского лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Целями договора простого товарищества с участием юриди­ческих лиц могут быть:

• предпринимательская — получение прибыли;

• инвестиционная — осуществление капитальных вложений (со-

здание объекта, входящего в состав основных средств, урегу­лирование организационной деятельности по созданию ак­ционерного общества);

• инвестиционно-коммерческая — создание и совместная эксп­луатация объекта капитальных вложений;

• некоммерческая — любая цель.

При заключении договора простого товарищества; участни­ки-товарищи обязаны предусмотреть внесение' вкладов. Вкла­дом товарища признается все то, что он вносит в ©бщее- дело (в. т.ч. деньги, имущество, профессиональные- ж мшвж зшшгаия и умения), а также деловая репутация и деловые:- евши;.

Ведение бухгалтерского учета общего* имущества', может &ыъь поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридическому лицу. Имущество, внесение участника­ми договора простого товарищества, учитывается' обособленно¹ у того товарища, которому в соответствии с договоров поруче­но ведение общих дел.

Вместе с тем участник, ведущий общие дела, должен иметъ только одну кассовую книгу, в которой отражаются- как его операции, так и операции по совместной деятельности.

Отличительными особенностями финансовых- вложений в простое товарищество являются:

• возможность внесения участником не только денег или: иного имущества, но и профессиональных знаний, деловой репутации и деловых связей;

• беспрепятственное внесение имущества, не- принадлежащего участнику на праве собственности;

• паритетный характер" вложений;

• самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;

• отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

Срок действия договора простого товарищества, определяет­ся по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения;, от­ражаемые на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору просто­го товарищества», могут быть бессрочными, срочными, целе­выми.

Вклады в общее имущество могут осуществляться товарища­ми как в денежной форме, так и имуществом организаций-това­рищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгал­терском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчета 4 и кредиту счетов учета денежных средств и дру­гих соответствующих счетов учета выделенного имущества. Де­нежная оценка вклада производится по соглашению между то­варищами. Оценка по договору может быть выше остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости или равна стоимости имущества, передаваемого участниками в виде вклада.

Предоставление вклада в общее имущество по договору про­стого товарищества организациями-товарищами не денежными средствами отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложе­ния», субсчета 4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества учитывается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если стоимость переданного имущества (остаточная стоимость амортизируемо­го имущества, фактическая стоимость материалов и пр.)

Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору просто­го товарищества и видам вкладов.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях в акции и иные ценные бумаги других организаций по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной стоимо­сти⁷ .

Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бу­маги производится с помощью резервов под обесценение вло­жений в ценные бумаги. Рассматриваемые регуляторы одновре­менно выступают финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньшей их учетной стоимости.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен счет 59 «Резервы под обесце­нение вложений в ценные бумаги». Счет 59 — пассивный, кон­трарный, регулирующий. По кредиту счета отражается созда­ние резервов, по дебету — их использование. Сальдо всегда кредитовое, показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический - учет но счету 59 организуется по каждому резерву.

Создание резервов происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет .прочих доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешен­ных иен.

Информация об остатках резервов под обесценение вложе­ний в ценные бумаги в пассиве баланса отдельно не отражается. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку ценных бумаг по рыночным ценам. Таким образом, акции показывают в годовом бухгалтерском балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом кредитового сальдо по счету 59.

Если рыночная стоимость превышает стоимость акций, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, то их оценка не подлежит уточнению.

Использование резервов под обесценение вложений в цен­ные бумаги происходит при повышении на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) рыночной сто­имости ценных бумаг и списании с баланса ценных бумаг при их отчуждении (в т.ч. при их продаже).

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восста­новлению в составе прочих доходов.

Таким образом, в учете восстанавливается сумма дохода, ранее направленная под обесценение ценных бумаг, в полном объеме. Одновременно отдельной операцией резерв создается вновь в размере превышения учетной стоимости акций над их сложившейся рыночной стоимостью па конец года.