Ifrs/ias — для тих, хто працює професійно і творчо

Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS), як і Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (IAS), що видані раніше, але діють разом з ними, передбачають не стільки суто стандартизацію певного набору методик, скільки використання методу професійного міркування, нехай навіть суб’єктивного, що для вітчизняної бухгалтерії ще недавно вважалося неприйнятним.

Тим часом слід з’ясувати, що суб’єктивна думка, яка грунтується на фаховому аналізі обставин, — це професійне міркування. Зміст стандартів стислий і не містить докладних інструкцій стосовно кожної обставини. По-перше, тому що їх неможливо передбачити, по-друге, тому що міжнародні стандарти повин­ні бути (і є) достатньою мірою гнучкими, щоб охоплювати якомога більше національних стандартів різних країн. Керуючись Стандартами, бухгалтер повинен аналізувати, узагальнювати, робити висновки, потім приймати рішення про вибір тих чи інших методик, що має дати йому впевненість у тому, що свою думку він за потреби зможе обстояти. Саме такого, без перебільшення — творчого, підходу потребують IFRS/IAS.²

Мало знати профільний стандарт — є ще й кореспондуючі

Міжнародні стандарти, попри їх уявну смислову розрізненість, кореспондують один з одним. Наприклад, в обліку основних засобів керуватися тільки положеннями IAS 16 Property, Plant and Equipment недостатньо — потрібні інші стандарти, що кореспондують з IAS 16 у цих питаннях. Так:

— в обліку операцій придбання основних засобів у процесі об’єднання бізнесу бухгалтерові треба буде погоджувати окремі положення IAS 16 з відповідними параграфами IFRS 3 Business Combinations;

— в обліку операцій придбання основних засобів за допомогою кредитів і позик IAS 16 слід погоджувати з IAS 23 Borrowing Costs;

— в обліку операцій придбання основних засобів за рахунок урядових грантів (цільового фінансування), крім IAS 16, нам буде потрібен IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance;

— в обліку операцій купівлі-продажу основних засобів в обмін на акції не обійтися без IFRS 2 Share-based payment.

Облік орендних операцій пов­ністю регулюється окремим стандартом — IAS 17 Leases. Так само окремим стандартом (IAS 41 Agriculture) регулюється облік таких видів основних засобів, як біологічні активи. А перш ніж здійснити операцію продажу основних засобів, ми повинні перенести такі об’єкти до окремої статті довгострокових активів, що утримуються для продажу, керуючись при цьому IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations. Крім того, є IAS 36 Impairment of Assets — це чи не головний стандарт для обліку всіх довгострокових активів: матеріальних, нематеріальних і фінансових. І в багатьох аспектах обліку основних засобів без цього стандарту просто не обійтися.

Аналогічні приклади можна навести і для інших об’єктів бухгалтерського обліку та елементів звітності: є основний (профільний) стандарт, до якого обов’язково знаходяться кореспондуючі. А наприклад для таких елементів звіту, як зобов’язання і резерви, профільних стандартів кілька: IAS 19 Employee, IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance, IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans, IFRS 2 Share-based payment, IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and Presentations, IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement і IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets.