Тема 12.2 «Учет финансовых вложений».

12.2.1. Понятие и виды финансовых вложений.

Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имуще­ственное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, об­лигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, бан­ковская сберегательная книжка на предъявителя, акция и другие документы, которые зако­нами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долго­вые.

К вложениям с целью образования уставного капитала отно­сят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес­тиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвести­ционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бу­маг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым цепным бумагам относят облигации, закладные, де­позитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосу­дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ­ленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и кратко­срочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Акция – ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации АО и на участие в управлении этим обществом.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить его держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Сберегательные сертификаты – письменное свидетельство кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удостоверяют право владельца на получение по истечении срока депозита и процентов по нему.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векседателя уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

12.2.2. Оценка ценных бумаг.

Различают следующие виды оценки ценных бумаг.

Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ЦБ.

Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, т.е. отражает реальную стоимость, исходя из спроса и предложения в определенном интервале времени.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с номинальной стоимостью.

Учетная стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

• Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовый результат у коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерским учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается на прочие доходы или расходы равномерно в течение срока их обращения.