11.2. Учет продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

11.2.1. Понятие проданной продукции. Документальное оформление и учет продажи готовой продукции

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказанных услуг одним лицом другому лицу.

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные ж/д накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности на приобретаемую по договору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки потребителю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

По отгруженной продукции рассчитывается сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной продукции определяется по формуле:

Сумма откл. в отгр. прод. = Сумма отгр. прод. по учет ценам * % отклонений : 100

% отк. = (Отк. ост.+ Отк. вып.) : (Ост. ГПуч. + Вып.ГПуч)*100

Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

11.2.2. Способы отражения продажи продукции на синтетических счетах.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю.

Отгруженная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) в бухгалтерском учете отражается записью:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90/1 "Продажи"

Одновременно с вышеприведенной записью списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете в зависимости от принятой учетной политики отражается по-разному.

• В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью:

Д 90/2 "Продажи" К 43 "Готовая продукция"

• Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1. Д 90/2 "Продажи" К 43 "Готовая продукция" — на нормативную (пла-

новую себестоимость) отгруженной продукции.

2. Д 90/2 "Продажи" К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на

сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия — сторнировочной.

• В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

1. Д 90/2 "Продажи" К 43 "Готовая продукция" — на сокращенную ( цеховую) нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции;

2. Д 90/2 "Продажи" К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости;

3. Д 90/2 "Продажи" К 26 "Общехозяйственные расходы" — на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Производственные предприятия от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг.

Ставка НДС взимается в следующих размерах:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

На сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Д 90/3 "Продажи" К 68 "Расчеты с бюджетом"

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Д 68 "Расчеты с бюджетом" К 51 "Расчетный счет".

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость»,90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота – по субсчету 90/1 «Выручка».

Ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».