10.1.3. Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым относятся:

• единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг и т.п., которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;

• этапы производственных процессов;

• субъекты производства (места возникновения затрат), к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства, производители продукции (работ) и т.п.

Одновременно с учетом затрат по объектам в организации осуществляется калькулирование их себестоимости. К объектам калькулирования, которые определяются организацией самостоятельно, могут, в частности, относиться: вид продукции в натуральном выражении (штуки, квадратные метры, кубы, киловатт - часы и т.п.); вид работ в стоимостном выражении (строительные работы, монтажные работы, геолого - разведочные работы и т.п.); объект строительства в стоимостном выражении; вид услуг в натуральном (тонно - километры, часы и т.п.) и стоимостном выражении и другие виды объектов учета затрат.

10.2. Синтетический и аналитический учет затрат основного производства.

Учет затрат основного производства ведется на активном синтетическом счете 20 «Основное производство» по видам выпускаемой продукции. Данные для учета берутся из первичных документов: лимитно-заборных карт, расчетных ведомостей, сводок по заработной плате и т.д., в которых указывают, на изготовление какого вида продукции произведены расходы.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг, а также для учета доли расходов вспомогательных производств и доли косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства.

Используя счет 20, в учете производят следующие записи:

- израсходованы материалы на производство продукции

Д 20 К 10

- начислена заработная плата производственным рабочим

Д 20 К 70

- начислены страховые взносы

Д 20 К 69

- расходы вспомогательных производств списываются на счет основного производства

Д.20 К 23

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на основное производство

Д 20 К 25,26.

По счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).

10.3. Учет затрат по обслуживанию производства и управлению.

10.3.1. Учет общепроизводственных расходов.

К общепроизводственным расходам как части расходов организации по обычным (уставным) видам деятельности относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на активном счете25 "Общепроизводственные расходы". Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в специальных ведомостях № 12 «Затраты цехов» по каждому цеху в разрезе статей сметы.

Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве - строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления производства учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в составе следующих затрат:

• амортизация производственного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, - с кредита счета 02 "Амортизация основных средств";

• расходы по эксплуатации оборудования - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

• расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" (либо счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - при образовании резерва на ремонт), с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, - с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а также отчисления в фонды социального страхования – с кредита счета 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• прочие расходы - с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

Цеховые расходы учитываются на счете 25 в составе следующих затрат:

• расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислением на социальное страхование и обеспечение и другими расходами по управлению - с кредита счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

• амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, используемых при производстве продукции, - с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

• расходы по содержанию зданий и сооружений - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

• расходы на ремонт основных средств (зданий и сооружений) - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства", если ремонт осуществлялся вспомогательным цехом, а также с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если работы выполняла по договору подрядная организация;

• расходы по охране труда, которые формируются с кредита счетов учета расчетов;

• прочие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по окончании месяца полностью распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы, выявленные по каждому цеху (подразделению), относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной на основании сметных ставок.

Организация в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции может использовать разные методы расчета сметных ставок исходя из уровня затрат по содержанию и эксплуатации оборудования на один рубль расходов на оплату труда рабочих и др.

В организациях с незначительным объемом незавершенного производства указанные расходы распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

В организациях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда основных рабочих.

Цеховые расходы распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, данные расходы по окончании месяца полностью распределяются по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования.

При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. Таким образом, определяется доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) и цеховые расходы со счета 25 "Общепроизводственные расходы" списываются в дебет счетов:

20 "Основное производство" - по цехам и видам продукции (по объектам строительства);

23 "Вспомогательные производства" - по видам производств и продукции (работ, услуг);