5.3. Себестоимость, группировка затрат на производство продукции.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Себестоимость продукции конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая себестоимость называется индивидуальной.

Если на основе индивидуальной себестоимости предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно необходимым затратам труда.

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утвержденным Правительством РФ.

В целях анализа, учета и планирования затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство.

Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производились по установленным законодательством нормам. И отчислялись органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

С 1 янв. 2001 г. все отчисления в социальные внебюджетные фонды заменил единый социальный налог.

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 8-ти статей образует цеховую себестоимость, итог 11-ти статей – производственную себестоимость, итог всех 12-ти статей – полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые затраты и комплексные. Простые затраты состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).

Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.

В задачу предприятия входит снижение всеми доступными средствами наиболее значительных затрат:

• Сырья, материалов – для материалоемких предприятий;

• Удешевления строительства – для капиталоемких объектов;

• Трудозатрат для трудоемких производств;

• Снижение энергозатрат, энергосбережение – для энергоемких производств.

Эти пути достаточно четко прослеживаются при расчете отдельных статей производственных издержек в зависимости от технико-технологических и производственно – хозяйственных факторов и, особенно, при анализе отдельных статей себестоимости продукции.

Сырьевая (или материальная) статья годовых эксплуатационных издержек, а в энергетике – топливная, рассчитывается как сумма произведений цены соответствующего материала или топлива (Ц_мi) или (Ц_тi) на объем годовой потребности в соответствующем сырье или материале (Мi год) или топливе (Вi год):

Сырьевая (материальная) статья

И_с = ∑Ц_мi* М_i ;

Топливная статья

И_т = ∑Ц_тi* В_i год.

Энергогенерирующие предприятия – электростанции, котельные – редко работают на нескольких видах топлива. Обычно используется либо один вид топлива (В_о год), либо в период максимума энергопотребления энергопредприятия переходят на резервное топливо (для электростанций и котельных, сжигающих как основное топливо природный газ, резервным является, как правило, мазут – В_р год). Поэтому расчет топливной составляющей статьи издержек упрощается:

И_т = Ц_то * В_о год + Ц_тр * В_р год.

При этом общий расход топлива

В∑ год = В_о год + Вр год.

При одновременном производстве электрической и тепловой энергии (на ТЭЦ) годовой расход топлива рассчитывается по каждому из этих видов энергии (на производство электроэнергии – Вэ год и на производство тепла – В_т год).

В∑ год = В_э год + В_т год.

Составляющая себестоимости по заработной плате рассчитывается по-разному. Для действующего производства вычисляется полный фонд зарплаты со всеми начислениями:

Изп = Фот = Фзп * (1+рпр)*(1+рсоц)*(1+рн.с.),

Где:

Фо – общий годовой фонд оплаты труда;

Фзп – тарифный фонд заработной платы;

Р пр – премиальный фонд;

Рсоц – социальный налог.

Годовой фонд тарифной заработной платы (тарифный фонд) вычисляется:

Фзп = ∑Чспис * Траб * Зчас,

Где

Чспис – списочная численность рабочих данного разряда на производстве, чел.;

Т раб – годовой эффективный фонд времени работы одного рабочего в часах;

для непрерывного производства Траб = 1760 – 1840 ч.;

Зчас – часовая тарифная ставка i – го разряда, руб. (от 20 до 70 руб.);

i – 1,2,3,…n – число разрядов.

Списочная численность рабочих на производстве вычисляется:

Чспис = Н * С * Кподсм * Крез,

Где

Н – нормативная численность рабочих на производстве в смену, чел.;

С – количество смен работы в сутки;

К подсм – коэффициент подсменности (К подсм = 1,33),

К рез – коэффициент резерва (К рез = 1,16 – 1,22).

Либо по бухгалтерской отчетности берется фактический фонд зарплаты по каждому работнику, исходя из зарплаты одного работника с начислениями, умноженной на численность персонала:

Изп = Фот =∑(Ф1 * (1+рпр)*(1+рсоц)*(1+рн.с.))* Чi,

В плановых расчетах могут вычислять эти издержки, исходя из средней зарплаты одного работника (Ф1ср), умноженной на численность персонала (Ч):

Изп = Ф1ср * Ч * (1+рпр)*(1+рсоц)*(1+рн.с),

Или по категориям различного производственного и управленческого персонала по их должностным окладам:

Изп = ∑Фi* Чi * (1+рпр)*(1+рсоц)*(1+рн.с.),

Годовая сумма дополнительной заработной платы в расчетах принимается по данным предприятия (структура заработной платы).

В случае отсутствия данной информации ее размер может быть принят 15 – 20% от годовой суммы основной заработной платы.

Годовая сумма отчислений на социальные нужды определяется в размере 27,7% от годовой суммы основной и дополнительной заработной платы. Она включает отчисления в единый социальный налог по ставке 26% и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (для предприятий ЦБП страховой тариф принят уровне 1,7% в энергетической отрасли - 0,2%).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. В расчетах экономической эффективности внедряемого мероприятия определяют изменения затрат по двум крупным составляющим этой статьи расходов:

• Амортизационные отчисления

• Расходы по содержанию и текущему ремонту оборудования

Амортизационная составляющая издержек определяется по нормам амортизации (αi) для каждого вида основных производственных фондов (F_оi):

И_а = ∑Н_а * F_оi

_{Годовая норма амортизационных (в %) определяется по формуле:}

_{На = 1/n * 100,}

_{где n – срок полезного использования оборудования, лет. Определяется в технологической части дипломного проекта, либо обосновывается в этом разделе на основании паспортных данных нового оборудования.}

Реже, в расчетах на предпроектной и проектной стадиях, амортизация приближенно может рассчитываться по средней норме амортизации (Н_ср) всех основных производственных фондов (F_осн):

И_а = Н_аср * F_осн.

Средневзвешенные нормы амортизации по ТЭС, например, колеблются в пределах 3 – 4 %, а по ГЭС – 1,0 – 1,5 %.

Затраты на вспомогательные материалы (И_в) складываются из стоимости покупных вспомогательных материалов и возмещения износа вспомогательных инструментов и приспособлений. К вспомогательным материалам на электростанциях относятся смазочные и обтирочные материалы, все иды масел, шары и била для мельниц, малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты, химические реактивы для водоподготовки и др.

Затраты, связанные с оплатой воды, используемой в производстве составляют значительную долю в себестоимости, поскольку объемы воды в энергетическом производстве велики, и вода применяется главным образом для охлаждения конденсаторов турбин (так называемая циркуляционная вода), практически на всех электростанциях существуют системы оборотного водоснабжения – отстойники, брызгальные бассейны, градирни. Расходы по эксплуатации этих водооборотных сооружений также относятся к данной статье затрат.

На некоторых предприятиях иногда отдельной статьей учитывается стоимость услуг (И_у), которая включает затраты на работы, выполняемые сторонними организациями: по охране территорий и складов, испытаниям оборудования, транспортировке грузов, затраты по вывозке золы, шлака и т.п.

Остальные составляющие годовых эксплуатационных расходов вычисляются аналогично приведенным формулам. Прочие затраты в проектной практике часто определяются в заданной доле (РП) от условно постоянных расходов (И _пост):

И_пр = Р_п * И _пост.

Годовые издержки производства в промышленности, и в том числе в энергетике, рассчитываются по отдельным составляющим. На основе таких расчетов планируется потребность предприятия в оборотных средствах, определяется их фактический расход, составляется общая смета издержек производства и анализируются пути снижения себестоимости продукции. Структура себестоимости производства электроэнергии по отдельным типам энергопредприятий весьма различна (таблица 5.1)

Как следует из данных таблицы 5.1, основным элементом затрат в структуре издержек производства ТЭС и АЭС являются затраты на топливо. Широкий диапазон колебаний их доли (50-70%) в основном объясняется большими различиями в рыночных ценах на топливо в зависимости от его вида, теплоты сгорания и дальности транспорта.

Большая доля амортизации на АЭС возникает из-за более высокой фондоемкости этого типа электростанций по сравнению с ТЭЦ и ГРЭС.

Высокий удельный вес амортизации в структуре элементов затрат по ГЭС и сетевым предприятиям объясняется отсутствием затрат на топливо. Кроме того, для ГЭС характерна чрезвычайно высокая стоимость основных производственных фондов. На величину себестоимости производства электроэнергии на ГЭС в большей степени влияют природные факторы и, прежде всего, водность года. Основной составляющей годовых издержек на ГЭС являются амортизационные отчисления. Менее 50% приходится на сумму всех остальных элементов затрат, в то числе затрат на ремонт, заработную плату эксплуатационного персонала, общестанционные и прочие расходы.