9.5. Обеспечение кредитных операций

Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на пассивных внебалансовых счетах, на разных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:

– ценные бумаги, полученные в залог – 91311;

– имущество (кроме ценных бумаг) – 91312;

– драгоценные металлы – 91313.

Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Договоры залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» по кредиту. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга или использования обеспечения.

При залоге товаров в обороте надо учитывать, что товары, отчужденные залогодателем, перестают быть предметом залога с момента их перехода в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление приобретателем. Приобретенные же залогодателем товары, указанные в договоре залога, становятся предметом залога с момента возникновения у залогодателя на них права собственности или хозяйственного ведения.

В том случае, если в залог передаются ценные бумаги, они учитываются независимо от договора залога на внебалансовых счетах. При этом необходимо руководствоваться правилами учета ценных бумаг, переданных в обеспечение кредита. Принятые в залог ценные бумаги, например вексель, с номиналом, превышающим сумму обязательства, отражаются на счете 91311 в сумме договорного обязательства. Сам же вексель по номинальной цене учитывается на счете 90803 (на основании договора хранения).

Погашение кредита наличными деньгами в сумме, превышающей установленную Правительством РФ норму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, является грубым нарушением. И вообще расчеты, связанные с погашением кредита, не входят в перечень разрешенных для расходования целей в соответствии с Указанием Банка России.

Погашение кредита должно осуществляться заемщиком – юридическим лицом или третьим лицом со своего расчетного (текущего) счета. Запрещается напрямую направлять средства от реализации и внереализационных операций на погашение кредита и процентов по нему.

Погашение (закрытие) кредита может осуществляться также путем замены обязательства, а также отступного.

Поручительство является дополнительным обязательством по отношению к основному (кредитному). Если поручитель принял на себя обязательство в полном объеме, то он, как и должник, обязуется оплатить проценты, издержки по судебным расходам, прочие убытки и санкции. При этом сумма обязательства поручителя увеличивается, что должно найти отражение и в бухгалтерском учете путем увеличения сумм, отражаемых на счете 91414.

Поручительство учитывается на внебалансовом счете 91414 в валюте, определенной договором поручительства. Поручительства, выданные в иностранной валюте, учитываются на счетах обеспечения в валюте договора поручения и переоцениваются. Кроме того, при росте суммы задолженности в связи с увеличением количества процентов при просрочке, штрафов и санкций увеличивается и сумма обязательства по поручительству, что следует отражать в бухгалтерском учете.