13.3. Учет резервного и добавочного капитала

В соответствии с действующим законодательством и учредитель­ными документами хозяйственные общества вправе, а акционер­ные общества обязаны создавать резервные фонды (резервный ка­питал).

В акционерном обществе резервный фонд формируется в раз­мере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создается в обязательном по­рядке за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения величины, предусмотренной уставом.

Резервный фонд в акционерных обществах предназначен для следующих операций:

• покрытия убытков;

• погашения облигаций общества, если нет других источни­ ков;

• выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют иные источники.

Кроме обязательного резервного фонда, акционерные общест­ва могут создавать и другие фонды, например предназначенные для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае от­сутствия нераспределенной прибыли отчетного года.

Бухгалтерский финансовый учет 381

13. Учет капитала

13.3. Учет резервного и добавочного капитала

В обществах с ограниченной ответственностью порядок фор­мирования, размер и направления использования резервного фон­да законодательно не регламентируются, поэтому соответствую­щие положения должны быть установлены в учредительных до­кументах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала от­ражается на счете 82 «Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается по кредиту счета, а использование средств учитывается по дебету счета 82.

В бухгалтерском балансе резервные фонды, образованные в со­ответствии с законодательством и учредительными документами, показываются раздельно.

Добавочный капитал формируется в ходе деятельности органи­зации. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капи­тала отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета показывают образование и пополнение доба­вочного капитала на основе следующих средств:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при переоценке;

• эмиссионного дохода, получаемого акционерными общест­ вами при формировании уставного капитала за счет продажи ак­ ций по цене выше номинальной стоимости;

• других источников, предусмотренных законодательством. По дебету счета делают записи в случаях направления средств

на следующие цели:

• увеличение уставного капитала;

• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных акти­ вов, выявленных при переоценке;

• распределение между учредителями.

При ликвидации организации остатки резервного и добавочно­го капитала перечисляются на счет 80, а потом распределяются между участниками.

Типовые проводки по учету резервного и добавочного капитала приведены в табл. 13.2.

382 Бухгалтерский финансовый учет

Таблица 13.2. Корреспонденция счетов по учету резервного и добавочного капитала

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Формирование резервного капитала: — произведены отчисления от нераспределенной прибыли в резервный капитал	- 84	82
2. Использование средств резервного капитала: — направлены средства резервного капитала на по­крытие убытка организации за отчетный год	82	84
3. Образование добавочного капитала: — отражена дооценка основных средств -— учтен эмиссионный доход от реализации акций — учтена положительная курсовая разница по вкла­ду иностранного участника	01 83 50,51 75-1	83 02 83 83
4. Использование средств добавочного капитала: —- погашены за счет средств добавочного капитала суммы снижения стоимости ранее дооцененного имущества, выявленные при переоценке — направлены средства на увеличение уставного капитала — отражена отрицательная курсовая разница по вкладу иностранного участника — списана дооценка основных средств при их вы­бытии	02 83 83 75-1 83 83	83 01 75-1 80 75-1 84

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите направления использования резервного фонда в ак­ ционерных обществах.

2. В чем заключаются различия в формировании резервного фонда в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответствен­ ностью?

3. Что происходит с остатками добавочного и резервного капитала при ликвидации организации?

Бухгалтерский финансовый учет 383

13. Учет капитала

13.4. Учет чистой (нераспределенной) прибыли

Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год подразумевается итоговый финансовый результат ее деятельно­сти за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

Информация о наличии и движении нераспределенной прибы­ли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Сальдо счета 84 характеризует нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности орга­низации.

Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по оконча­нии года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумму чистого убытка отчетного года списывают заключитель­ными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99. Убы­ток отчетного года списывают за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др.

Нераспределенная прибыль по решению компетентного органа организации (общего собрания акционеров, собрания участников и др.) может быть использована на следующие цели:

• выплату дивидендов (доходов) участникам;

• погашение убытков прошлых лет;

• пополнение резервного капитала;

• увеличение уставного капитала;

• капитализацию путем финансирования производственного развития и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. В этом случае величина нераспреде­ ленной прибыли не уменьшается, но меняется структура средств в активе баланса. Для формирования информации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный суб­ счет 84-1 «Нераспределенная прибыль, использованная для приоб­ ретения (создания) нового имущества».

Порядок использования нераспределенной прибыли устанав­ливается в учредительных документах организации.

Типовые проводки по учету нераспределенной прибыли приве­дены в табл. 13.3.

384 Бухгалтерский финансовый учет

13.4. Учет чистой (нераспределенной) прибыли Таблица 13.3. Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Отражена чистая (нераспределенная) прибыль от­четного года	99	84
2. Начислены дивиденды участникам		70, 75-2
3. Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала	84	82
4. Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала	84 75	75 80
5. Направлены средства на финансирование капи­тальных вложений	84	84-1
6. Выявлен чистый убыток по результатам отчетного года	84	99
7. Погашен убыток за счет резервного капитала	82	84
8. Погашен убыток за счет взносов участников	75	84
9. Доведен размер уставного капитала до величины чистых активов	80	84
10. Списана дооценка объекта основных средств при его выбытии	83	84

Пример 13.3. Организация была учреждена в начале 200Х г. с уставным капиталом 400 000 руб. На 31.12 200Х была получена чистая прибыль в сумме 63 000 руб., из которой 20 000 руб. было направлено на выплату дивидендов; 3150 руб. — на формирование резервного фонда; остальное — на развитие производства. В следующем году был получен убыток в сумме 10 000 руб. На погашение убытка были на­правлены средства резервного капитала.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Зарегистрирован уставный капитал	75	80	400 000
2. Определена чистая (нераспределен­ная) прибыль отчетного года	99	84	63 000
3. Начислены дивиденды	84	75	20 000
4. Направлены средства на формиро­вание резервного капитала	84	82	3150

гЗ - 7846 Бочкарева

Бухгалтерский финансовый учет 385

•

13. Учет капитала

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
3. Направлены средства на финанси­рование развития производства	84	84-1	39 850
4. Выявлен убыток отчетного года	84	99	10 000
5. Направлены средства резервного капитала на покрытие убытка отчетно­го года	82	84	3150

Контрольные вопросы и задания

1. Для чего предназначен синтетический счет 84?

2. Каким образом выявляется в организации сумма чистой прибыли отчетного года?

3. Перечислите цели, на которые может быть использована нераспре­ деленная прибыль в организации.

13.5. Учет начисления и выплаты дивидендов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой (нерас­пределенной) прибыли. Как правило, источником для начисления дивидендов является чистая прибыль отчетного года.

Законодательством для обществ установлен запрет на выплату дивидендов, в частности, в следующих ситуациях:

^а до полной оплаты всего уставного капитала;

^в в случае несостоятельности (банкротства) общества либо, если выплата дивидендов приведет к этой ситуации;

° если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов, ве­личине и форме выплаты принимает общее собрание акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного сове­том директоров (наблюдательным советом) общества. Размер ди­видендов устанавливается отдельно по обыкновенным и привиле­гированным акциям. Размер дивидендов по привилегированным акциям указывается в уставе общества, как правило, в твердой де­нежной сумме на одну акцию или в процентах к ее номинальной стоимости. Общество может создавать специальные резервные

386 Бухгалтерский финансовый учет

13.5. Учет начисления и выплаты дивидендов

фонды за счет чистой прибыли для выплаты дивидендов по приви­легированным акциям.

Организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать с физических лиц НДФЛ по ставке 9% (15% — для лиц, не являю­щихся налоговыми резидентами РФ), а с юридических лиц — налог на прибыль по ставке 9% с начисленных сумм (15% — для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).-

Дивиденды могут выплачиваться как деньгами, так и другим имуществом организации, если это предусмотрено ее уставом. В частности, объявленные дивиденды можно выплачивать собст­венными акциями общества, выкупленными у акционеров. Выпла­чивать дивиденды путем эмиссии дополнительных акций нельзя.

Типовые проводки по учету начисления дивидендов приведены в табл. 13.4.

Таблица 13.4. Корреспонденция счетов по учету начисления дивидендов

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Начислены дивиденды участникам — работни­кам организации	84	70
2. Начислены дивиденды прочим участникам	84	75-2
3. Начислены дивиденды за счет резервного фонда	82	70, 75-2
4. Удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных физическим лицам: — работникам организации — сторонним лицам	70 75-2	68 68
5. Начислен налог на прибыль с сумм дивидендов, начисленных юридическим лицам	75-2	68
6. Выплачены дивиденды денежными средствами	70, 75-2	50,51
7. Выплачены дивиденды готовой продукцией и то­варами	70, 75-2 90	90 43,41
8. Выплачены дивиденды прочим имуществом	70, 75-2 91	91 01,10
9. Выплачены дивиденды собственными акциями	70, 75-2	81
10. Списана задолженность по выплате дивиден­дов по истечении срока исковой давности	70, 75-2	91

Бухгалтерский финансовый учет 387

13. Учет капитала