1.3. Метод бухгалтерского учета

Основными этапами учетного процесса, которые обеспечивают изучение объектов бухгалтерского учета, являются: наблюдение, стоимостное измерение, регистрация и обобщение (рис. 1.4). Для их осуществления используется система определенных приемов, или способов, которая составляет метод бухгалтерского учета. Вы­деляют следующие элементы метода бухгалтерского учета:

• документирование;

• инвентаризация;

• оценка и калькуляция;

• счета бухгалтерского учета и двойная запись;

• бухгалтерский баланс и отчетность.

Рис. 1.4. Взаимосвязь этапов учетного процесса и метода бухгалтерского учета

Документирование

Документирование обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательны­ми документами, служащими первичными документами, на осно­вании которых ведется бухгалтерский учет.

В Федеральном законе от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об ин­формации, информатизации и защите информации» приводится

26 Бухгалтерский финансовый учет

1.3. Метод бухгалтерского учета

следующее определение документа: «Документированная инфор­мация (документ) — зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифициро­вать»¹; таким образом, документ — это материальный объект с за­фиксированной на нем информацией.

Бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совер­шенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Первичный документ должен быть составлен в момент совер­шения операции, а если это не представляется возможным — непо­средственно после ее окончания.

Документы состоят из элементов, которые называются рекви­зитами.

Первичные документы принимаются к учету, если они состав­лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы);

• код формы;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требований норматив­ных актов и технологии обработки учетной информации, в первич­ные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (например, печать и паспортные данные).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных докумен­тов, утверждает руководитель организации по согласованию с глав­ным бухгалтером.

Наиболее полно требования, предъявляемые к документально­му оформлению хозяйственных операций, представлены в Поло-

¹ Этот Закон утратил силу, но определение применимо и в настоящее время.

Бухгалтерский финансовый учет 27

1. Основы теории бухгалтерского учета

жении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, ут­вержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г. (№ 105).

В частности, записи в документах осуществляются способом, обеспечивающим их сохранность в течение установленного време­ни (например, чернилами). Свободные строки прочеркиваются.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформ­ления, наличие реквизитов) и по содержанию (законность опера­ции, увязка отдельных показателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь от­метку, исключающую возможность их повторного использования: дату записи в учетный регистр, гашение штампом с указанием даты и др.

Ошибки в документах, созданных вручную, исправляются кор­ректурным способом и лишь по согласованию с участниками хо­зяйственных операций. Зачеркивается одной чертой неправиль­ный текст или сумма, надписывается сверху правильный текст или сумма. Исправление оговаривается надписью «Исправлено», под­тверждается подписями тех же лиц, которые подписали документ, с указанием даты внесения исправлений. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Движение документов от момента составления в данной органи­зации или получения от других организаций до сдачи в архив после обработки и систематизации называется документооборотом. Доку­ментооборот регламентируется графиком, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или приказа с перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделе­нии организации, с указанием исполнителей и сроков работ.

Работу по составлению графика документооборота и контроль за его исполнением осуществляет главный бухгалтер. График ут­верждается приказом руководителя организации.

Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская от­четность подлежат обязательному хранению в соответствии с уста­новленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную их передачу в архив несет главный бухгалтер. Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Порядок хранения документов бухгалтерского учета определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В ст. 17 этого За­кона указано, что организации обязаны хранить первичные доку-

28 Бухгалтерский финансовый учет

1.3. Метод бухгалтерского учета

менты, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Первичные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на ма­шинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для соответствую­щих первичных документов.

Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвен­таризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежит все имущество организации незави­симо от его местонахождения и все виды финансовых обяза­тельств, а также производственные запасы и другие виды имущест­ва, не принадлежащие организации на правах собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), и имуще­ство, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация про­водится по местам хранения объектов и материально ответствен­ным лицам.

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;

• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются

руководителем организации, за исключением случаев, когда про­ведение инвентаризации обязательно согласно ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

Бухгалтерский финансовый учет 29

1. Основы теории бухгалтерского учета

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации.

Методика проведения инвентаризации, порядок документаль­ного оформления ее результатов установлены Методическими ука­заниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается по­стоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвента­ризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в орга­низации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допус­кается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих ин­вентаризационных комиссий утверждает руководитель организа­ции. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Перед проверкой фактического наличия имущества материаль­но ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвента­ризации все расходные и приходные документы на имущество сда­ны в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности, поступившие под ответственность материально от­ветственных лиц, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Результаты работы инвентаризационной комиссии отражаются в инвентаризационных описях или актах инвентаризации, которые подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают распис­ку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присут­ствии, об отсутствии претензий к членам комиссии и принятии пе­речисленного в описи имущества на ответственное хранение.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены откло­нения фактического наличия от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оцен­кой в бухгалтерском учете.

1.3. Метод бухгалтерского учета

Выявленные при инвентаризации расхождения между факти­ческим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отра­жаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2. недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, при этом должны быть получены решения следственных или судебных органов, подтверждающих либо отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с них.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и от­четности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

По окончании инвентаризации могут проводиться контроль­ные проверки правильности ее осуществления. Они происходят с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентари­зации.

Оценка и калькуляция

Активы, обязательства и иные объекты для отражения в бухгалтер­ском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в стоимост­ном выражении. Цель оценки — дать стоимостную характеристику каждого объекта бухгалтерского учета. Оценка материальных объ­ектов — это способ перевода из натурального измерителя учетных объектов в денежный.

Калькуляция представляет собой способ исчисления оценок.

Активы, приобретенные за плату, оценивают путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку; активы, по­лученные по договору дарения, — по рыночной стоимости на дату оприходования; активы, произведенные в самой организации, — по стоимости их изготовления.

30 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский финансовый учет 31

1. Основы теории бухгалтерского учета

Активы, внесенные учредителем (участником) организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал, оценивают по стои­мости, согласованной с другими учредителями (участниками); ак­тивы, приобретенные в обмен на другое имущество, — по стоимо­сти активов (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, при этом стоимость последних устанавливают исхо­дя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опера­циям в иностранной валюте ведется в рублях на основе пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ (Банка Рос­сии) на дату совершения операции. Одновременно эти записи осу­ществляются в валюте расчетов и платежей.

Бухгалтерский баланс и отчетность

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих на отчетную дату имущественное и финансовое поло­жение организации, а также финансовые результаты ее деятельно­сти за отчетный период.

Основным отчетным документом является бухгалтерский ба­ланс. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность ор­ганизации» бухгалтерский баланс должен характеризовать фи­нансовое положение организации по состоянию на отчетную

дату.

Баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: актива и пассива. Актив баланса показывает, что имеет и чем владеет орга­низация. В нем представлены хозяйственные средства по составу и размещению. Пассив баланса раскрывает источники происхожде­ния активов организации.

Так как сумма активов организации равна сумме пассивов, это определяет равенство итогов актива и пассива баланса. Принципи­альная схема бухгалтерского баланса:

Актив = Пассив (А = П).

Итог баланса называется валютой баланса.

Баланс делится на разделы, которые, в свою очередь, подразде­ляются на статьи. В активе баланса два раздела, в пассиве — три (табл. 1.3).

1.3. Метод бухгалтерского учета Таблица 1.3. Бухгалтерский баланс

АКТИВ	ПАССИВ
/. Внеоборотные активы	///. Капитал и резервы
II. Оборотные активы	IV. Долгосрочные обязательства
	V. Краткосрочные обязательства
БАЛАНС (сумма разделов 1 и II)	БАЛАНС (сумма разделов III, IV и V)

В разделах расположены статьи баланса, которые характеризуют отдельные виды активов и источников их формирования. В активе баланса статьи идут в порядке возрастания ликвидности, в пасси­ве — в порядке возрастания степени востребования обязательств.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Пример 1.1. Составление бухгалтерского баланса.

Исходная информация: основные средства — 1000 руб.; уставный капитал — 2000 руб.; материалы — 800 руб.; краткосрочный кредит — 1000 руб., кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда — 500 руб.; дебиторская задолженность подотчетных лиц — 600 руб.; расчетный счет — 1200 руб.; кредиторская задолженность пе­ред бюджетом по налогам и сборам — 100 руб.