3.4. Учет амортизации основных средств

Амортизация — процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на затраты на производство или расходы на продажу. Амортизация не начисляется:

• по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним начисляется износ линейным способом (на забалансовом

102 Бухгалтерский финансовый учет

3.4. Учет амортизации основных средств

счете 010 «Износ основных средств»). В целях формирования нало­говой базы по налогу на имущество износ целесообразно начислять равномерно в течение года (ежемесячно или поквартально);

• по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным ценностям, и др.).

Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтер­ского учета.

Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления (ремонта, модернизации и реконструкции) объек­тов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или на период консервации по решению руководителя на срок более трех месяцев.

В течение срока полезного использования годовая сумма амор­тизации рассчитывается одним из следующих способов:

1. линейным;

2. уменьшаемого остатка;

3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод);

4. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации устанавливается по группам однородных объектов основных средств и закрепляется в учетной политике организации.

Срок полезного использования определяют при принятии объ­екта к учету исходя из следующих факторов:

• ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования может определяться в соответ­ствии с классификацией основных средств по амортизационным

Бухгалтерский финансовый учет 103

3. Учет основных средств

группам, установленным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений (А) определяется путем умножения первоначальной (восста­новительной)¹ стоимости объекта основных средств на норму амортизации (ЛО, которая рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования:

N=1:Tx100%, (3.1)

где Т — срок полезного использования. Таким образом:

А = NхС_п, (3.2)

где С_п — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; N — линейная норма амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизаци­онных отчислений определяется по формуле

А=KхNхС₀, (3.3)

где С_о — остаточная стоимость объекта на начало года; УУ — линей­ная норма амортизации; К— коэффициент не выше 3, установлен­ный организацией.

При использовании данного способа на момент окончания срока полезного использования выявляется ликвидационная стои­мость, которая показывает величину недоамортизованной стоимо­сти объекта основных средств. Если объект будет использоваться за пределами нормативного срока, то ликвидационная стоимость списывается на расходы следующего года или будет продолжено начисление амортизации данным способом.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

А = Сп х t :Q, (3.4)

где Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; t — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта; Q — сумма чисел лет срока полезного использования (ку­мулятивное число).

¹ В случае проведения переоценки. 104 Бухгалтерский финансовый учет

3.4. Учет амортизации основных средств

Если срок полезного использования равен 4, то сумма чисел (кумулятивное число) лет использования объекта составляет 1 + + 2+3 + 4=10. Соотношение /: 0 определяет часть стоимости объекта основных средств, которая погашается в отчетном году.

Пример 3.2. Принят к учету объект основных средств с первона­чальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования четыре года. Расчет годовой суммы амортизации представлен далее: А— годовая сумма амортизации; О — остаточная стоимость на конец года.

Расчет годовой суммы амортизации разными способами
Год	Первона­чальная стоимость, руб.	Линейный способ		Способ умень­шаемого остат­ка (К = 2)		Способ умень­шаемого остатка (К=3)		Способ по сумме чисел лет
		А	0	А	0	А	О	А	О
1	100 000	25 000	75 000	50 000	50 000	75 000	25 000	40 000	60 000
2	100 000	25 000	50 000	25 000	25 000	18 750	6 250	30 000	30 000
3	100 000	25 000	25 000	12 500	12 500	4687,5	1562,5	20 000	10 000
4	100 000	25 000	0	6 250	6250	1171,87	390, 63	10 000	0

В течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

При способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) амортизацию начисляют исходя из натурального пока­зателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема про­дукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Пример 3.3. При принятии к учету объекта первоначальной стоимостью 100 000 руб. было принято, что за четыре года его полезно­го использования будет произведено 50 000 ед. со следующим распре­делением по годам: 1-й год — 10 000 ед., 2-й год — 20 000 ед., 3-й год — 15 000 ед.; 4-й год — 5000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости и предполагаемого объ­ема производства составит 2 руб./ед. (100 000 руб.: 50 000 ед.); годовые суммы амортизации: 1-й год — 20 000 руб.; 2-й год — 40 000 руб.; 3-й год — 30 000 руб.; 4-й год — 10 000 руб.

Начисление амортизационных отчислений производится неза­висимо от результатов хозяйственной деятельности организации в

Бухгалтерский финансовый учет 105

3. Учет основных средств

отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

По объектам недвижимости допускается начисление амортиза­ции до получения свидетельства о праве собственности, если вы­полнены следующие условия:

• капитальные вложения в объект закончены;

• оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;

• документы переданы на государственную регистрацию;

• объект фактически эксплуатируется.

До государственной регистрации объекты недвижимости могут учитываться как на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так и на счете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах. По­сле государственной регистрации и принятия объекта к учету сум­ма ранее начисленной амортизации корректируется.

Типовые проводки по учету амортизации основных средств приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Начисление амортизации:
— по основным средствам производственного назна­чения — одновременно по основным средствам, полученным безвозмездно или за счет бюджетных средств	20, 23, 25, 26, 44 и др. 98-2	02 91-1
— по основным средствам непроизводственного на­значения	29, 91-2	02
— по основным средствам, используемым при созда­нии внеоборотных активов (в капитальном строительст­ве и др.)	08	02
2. Списание амортизации при выбытии основных средств	02	01

Пример 3.4. Организация получила по договору дарения от спон­сора деревообрабатывающий станок, рыночная стоимость которого 178 980 руб. Доставка проводилась транспортной организацией за счет принимающей стороны, стоимость доставки — 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). Станок введен в эксплуатацию со сроком полезного использования 5 лет. Способ начисления амортизации линейный.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

106 Бухгалтерский финансовый учет

3.5. Учет восстановления основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Принят к учету станок по рыночной стоимости	08	98	178 980
2. Акцептован счет транспортной органи­зации за доставку: — учтен НДС	08 19	60 60	6000 1080
3. Станок введен в эксплуатацию	01	08	184 980
4. Начислена амортизация — ежемесяч­но (184 980 руб.: 5 лет : 12 мес.)	20 (25)	02	3083
5. Отнесена часть доходов будущих пери­одов в доходы отчетного периода — еже­месячно (178 980 руб. : 5 лет : 12 мес.)	98	91	2983

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение понятия «амортизация».

2. По каким объектам амортизация не начисляется?

3. Кратко охарактеризуйте способы начисления амортизации.

4. Как выбор способа амортизации влияет на финансовый результат деятельности организации?

3.5. Учет восстановления основных средств

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие первоначально принятые нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения (см. п. 3.3). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств, при этом пересматривается срок полезного использования.

Ремонт — процесс восстановления утраченных функций объ­екта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ различают текущий и капитальный ремонт. Рекомендуется прово­дить ремонт в соответствии с планом, который формируется по ви­дам основных средств исходя из системы планово-предупредитель­ного ремонта, разрабатываемого организацией. Для обоснования необходимости ремонта и планирования расходов на ремонт со­ставляют дефектные ведомости, план работ, рассчитывают сметы на проведение ремонтов и годовую смету затрат на ремонт.

Бухгалтерский финансовый учет 107

3. Учет основных средств

Расходы на ремонт основных средств производственного на­значения относят на затраты на производство (расходы на прода­жу), непроизводственного назначения списывают на прочие расхо­ды. Предварительно произведенные расходы могут накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства».

При неплановых значительных расходах на ремонт целесооб­разно их отнесение в расходы будущих периодов с последующим списанием на текущие затраты по расчету организации.

В целях равномерного отнесения расходов по ремонту на затра­ты на производство (расходы на продажу) допускается их списание за счет резерва на ремонт основных средств, создаваемого путем включения периодических отчислений в текущие затраты на про­изводство или расходы на продажу.

Способ финансирования расходов на ремонт устанавливается в учетной политике организации.

Таблица 3.3. Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Расходы на ремонт относятся на затраты на производство отчетного периода по мере их возникновения:
— выполнен ремонт подрядным способом — учтен НДС	20, 23, 25, 26, 44 и др. 19	60 60
— выполнен ремонт хозяйственным способом	20, 23, 25, 26, 44 и др.	10, 70, 69 и др.
2. Расходы на ремонт списываются за счет резерва на ремонт основных средств:
— начислен резерв на ремонт основных средств	20, 23, 25, 26, 44 и др.	96
— списаны расходы на ремонт, выполненный подрядным способом — учтен НДС	96 19	60 60
— списаны расходы на ремонт, выполненный хозяйственным способом	96	10, 70, 69 и др.
— сторнированы в конце года излишне зарезервиро­ванные суммы	20, 23, 25. 26, 44 и др. сторно	96 сторно

108 Бухгалтерский финансовый учет

3.5. Учет восстановления основных средств

Окончание табл. 3.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
— отнесена на финансовые результаты излишне на­численная сумма резерва по окончании ремонтных ра­бот, начавшихся в предыдущем году	96	91-1
3. Расходы на ремонт относятся в расходы будущих периодов:
— отражены расходы на ремонт, выполненный подрядным способом — учтен НДС	97 19	60 60 10, 70, 69 и ДР.
— отражены расходы на ремонт, выполненный хозяйственным способом	97
— списаны расходы будущих периодов на затраты от­четного периода	20, 23, 25. 26, 44 и др.	97

Пример 3.5. Организация формирует резерв на ремонт основ­ных средств путем ежемесячных отчислений в сумме 8000 руб. Ре­монт выполнен в декабре подрядным способом, стоимость работ — 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Отражена сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств	20 (25)	96	96 000
2. Акцептован счет подрядной организации за ремонт (списаны расходы на ремонт за счет резерва)	96	60	90 000
— учтен НДС	19	60	16 200
3. Сторнированы излишне начисленные суммы в резерв	20 (25)	96	6000 (сторно)

Контрольные вопросы и задания

1. Что такое восстановление основных средств?

2. Дайте определение понятия «ремонт».

3. Каким образом списываются расходы на ремонт основных средств?

1. Какими документами обосновывается необходимость ремонта основных средств?

Бухгалтерский финансовый учет 109

3. Учет основных средств