Рекомендовано УМО вузов России

по образованию в области экономики

и экономической теории в качестве учебника

для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлению «Экономика»

и экономическим специальностям

И. И. Бочкарева г. Г. Левина

Бухгалтерский финансовый учет

Под редакцией

доктора экономических наук

профессора Я. В. Соколова

Учебник

Москва

магистр

2010

Оглавление

УДК 657.1(075.8)

ББК 65.052.201.1я73 Б86

Рецензенты:

Каморджапова Н. А., д-р экон. наук, проф.

(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита С.-Петербургского государственного инженерно-экономического университета);

Вещунова Н. Л., канд. экон. наук, проф.

(кафедра «Предпринимательство и коммерция» С.-Петербургского государственного политехнического университета)

Бочкарева И. И., Левина Г. Г.

Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2010. - 413 с.

ISBN 978-5-9776-0054-5 (в пер.) Агентство СIР РГБ.

В учебнике в соответствии с требованиями к подготовке бакалавров изло­жены базовые вопросы курса: основы теории бухгалтерского учета, организации и ведения бухгалтерского финансового учета. Приведены примеры из современ­ной бухгалтерской практики. Использована действующая нормативная база бухгалтерского учета.

Учебник предназначен для бакалавров, обучающихся по экономическим направлениям, преподавателей экономических вузов и факультетов. Будет по­лезен начинающим.

УДК 657.1(075.8) ББК 65.052.201.1я73

В оформлении переплета использован фрагмент картины К. Рашида «Орнамент современного художника»

978-5-9776-0054-5

¹ Бочкарева И. И., Левина Г. Г., 2008 ¹ Издательство «Магистр», 2008

Предисловие . 13

ГЛАВА

1

Основы теории бухгалтерского учета 15

1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции 15

Контрольные вопросы и задания 21

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России . .21

Контрольные вопросы и задания 25

2. Метод бухгалтерского учета 26

Контрольные вопросы и задания 46

1.4. Бухгалтерская процедура 47

Контрольные вопросы и задания 57

1.5. Права, обязанности и ответственность главного

бухгалтера 57

Контрольные вопросы 59

Итоговые задания 59

ГЛАВА

2

Учет денежных средств 67

2.1. Классификация денежных средств 67

Контрольные вопросы и задания 68

2.2. Учет кассовых операций . 68

Контрольные вопросы и задания 76

2.3. Учет операций по расчетным и специальным счетам

организации ........ 76

Контрольные вопросы и задания 81

2.4. Учет операций на валютных счетах организации 81

Контрольные вопросы и задания 88

2.5. Раскрытие информации о движении денежных средств

в бухгалтерской отчетности 89

Контрольные вопросы и задания 89

Итоговые задания 89

Бухгалтерский финансовый учет 5

Оглавление ГЛАВА 3

Учет основных средств 91

3.1. Общие принципы учета вложений во внеоборотные

активы 91

Контрольные вопросы и задания 92

3.2. Понятие, классификация и оценка основных средств 92

Контрольные вопросы и задания 97

3.3. Учет поступления основных средств 97

Контрольные вопросы и задания 102

3.4. Учет амортизации основных средств 102

Контрольные вопросы и задания 107

3.5. Учет восстановления основных средств 107

Контрольные вопросы и задания 109

3.6. Учет переоценки основных средств 110

Контрольные вопросы и задания 112

3.7. Учет выбытия основных средств 112

Контрольные вопросы и задания 115

3.8. Учет аренды основных средств 115

Контрольные вопросы и задания 122

3.9. Инвентаризация основных средств 123

Контрольные вопросы и задания 124

10. Документальное оформление движения основных средств 124

11. Контрольные вопросы 125

12. Раскрытие информации об основных средствах

в бухгалтерской отчетности 125

Контрольные вопросы и задания 125

Итоговые задания . 126

ГЛАВА

4

Учет нематериальных активов 129

4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных

активов 129

Контрольные вопросы и задания 132

4.2. Учет поступления нематериальных активов 132

Контрольные вопросы и задания 135

4.3. Учет амортизации и переоценки нематериальных активов . . 135 Контрольные вопросы и задания 138

6 Бухгалтерский финансовый учет

Оглавление

4.4. Учет списания нематериальных активов 138

Контрольные вопросы и задания 140

4.5. Учет операций, связанных с приобретением прав

использования нематериальных активов 140

Контрольные вопросы и задания 142

4.6. Учет расходов на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы 142

Контрольные вопросы и задания 146

4.7. Документальное оформление движения нематериальных

активов и расходов на НИОКТР 146

Контрольные вопросы и задания 147

4.8. Раскрытие информации о нематериальных активах

и расходах по НИОКТР в бухгалтерской отчетности 147

Контрольные вопросы и задания 148

Итоговые задания 148

ГЛАВА

5

Учет материально-производственных запасов . 151

5.1. Понятие, классификация и оценка материально- производственных запасов 151

Контрольные вопросы и задания 157

5.2. Документальное оформление движения материалов 157

Контрольные вопросы и задания 158

5.3. Инвентаризация МПЗ 159

Контрольные вопросы и задания 160

5.4. Учет поступления материалов 160

Контрольные вопросы и задания 169

5.5. Учет выбытия материалов 169

Контрольные вопросы и задания 173

5.6. Особенности учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной

одежды 173

Контрольные вопросы и задания 177

5.7.* Особенности учета поступления товаров 177

Контрольные вопросы и задания 180

5.8. Раскрытие информации о материально-производственных

запасах в бухгалтерской отчетности 180

Контрольные вопросы и задания 181

Итоговые задания 181

Бухгалтерский финансовый учет 7

Оглавление

ГЛАВА

6

Учет финансовых вложений . . . . . . 183

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений . . 183 Контрольные вопросы и задания . 188

2. Учет ценных бумаг ... .... 188

Контрольные вопросы и задания 194

6.3. Учет вкладов в уставный капитал 195

Контрольные вопросы и задания 196

6.4. Учет предоставленных займов 196

Контрольные вопросы и задания 197

6.5. Учет совместной деятельности 197

Контрольные вопросы и задания 200

6.6. Инвентаризация финансовых вложений 201

Контрольные вопросы и задания 201

6.7. Раскрытие информации о финансовых вложениях

в бухгалтерской отчетности 202

Контрольные вопросы и задания . . 202

Итоговые задания ,.,, 202

ГЛАВА

7

Учет расчетов 205

7.1. Понятие расчетных операций 205

Контрольные вопросы и задания 208

7.2. Расчеты с подотчетными лицами 208

Контрольные вопросы и задания 210

7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 210

Контрольные вопросы и задания 218

7.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 219

Контрольные вопросы и задания 226

7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 227

Контрольные вопросы и задания . 234

6. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию . . 235 Контрольные вопросы и задания 237

7. Расчеты по претензиям 237

Контрольные вопросы и задания 240

7.8. Учет внутрихозяйственных расчетов 240

Контрольные вопросы и задания 241

8 Бухгалтерский финансовый учет

Оглавление

7.9.* Учет операций по договору доверительного управления. . . 242

Контрольные вопросы и задания 243

7.10. Инвентаризация дебиторской и кредиторской

задолженности 243

Контрольные вопросы и задания 244

7.11. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской

задолженности в бухгалтерской отчетности 244

Контрольные вопросы и задания 245

Итоговые задания . . . . . 245

ГЛАВА

8

Учет расчетов с персоналом ;............ 250

8.1. Общие принципы организации оплаты труда 250

Контрольные вопросы и задания 253

8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат 254

Контрольные вопросы и задания 260

3. Учет выплат и удержаний из начисленной оплаты труда . . . 260 Контрольные вопросы и задания 266

4. Учет прочих расчетов с персоналом 266

Контрольные вопросы и задания 268

5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению . 268 Контрольные вопросы и задания 273

6. Документальное оформление операций по учету труда

и расходов на оплату труда 274

Контрольные вопросы и задания . 274

8.7. Инвентаризация расчетов с персоналом 275

Контрольные вопросы и задания 275

8.8. Раскрытие информации о расчетах с персоналом

в бухгалтерской отчетности 275

Контрольные вопросы и задания 276

Итоговые задания ... 276

ГЛАВА

9

Учет расчетов по кредитам и займам '. . . . . 278

1. Понятие кредитов и займов, их классификация и оценка. . . 278 Контрольные вопросы и задания 279

2. Учет кредитов и займов 280

Контрольные вопросы и задания 284

Бухгалтерский финансовый учет 9

Оглавление

3.3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых

векселей 284

Контрольные вопросы и задания 288

9.4. Инвентаризация кредитов и займов 288

Контрольные вопросы и задания 289

9.5. Раскрытие информации о кредитах и займах

в бухгалтерской отчетности 289

Контрольные вопросы и задания 289

Итоговые задания 290

ГЛАВА

10

Учет расходов организации 291

10.1. Понятие и классификация расходов организации 291

Контрольные вопросы и задания 295

10.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции 296

Контрольные вопросы и задания 300

10.3. Синтетический и аналитический учет затрат

на производство 300

Контрольные вопросы и задания 307

4. Оценка и учет запасов незавершенного производства . . . 307 Контрольные вопросы и задания 313

5. Учет брака 313

Контрольные вопросы и задания 316

10.6. Учет затрат в обслуживающих производствах

и хозяйствах 317

Контрольные вопросы и задания 319

10.7. Первичная документация по учету расходов по обычным

видам деятельности 319

Контрольные вопросы и задания 319

10.8. Раскрытие информации о расходах по обычным видам

деятельности в бухгалтерской отчетности 320

Контрольные вопросы и задания 320

Итоговые задания 320

ГЛАВА

11

Учет готовой продукции 324

11.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг 324

10 Бухгалтерский финансовый учет

Оглавление

Контрольные вопросы и задания 325

11.2. Готовая продукция и ее оценка 325

Контрольные вопросы и задания 325

11.3. Документальное оформление операций движения готовой

продукции 326

Контрольные вопросы и задания 327

11.4. Особенности инвентаризации готовой продукции 327

Контрольные вопросы и задания 328

11.5. Учет выпуска продукции 329

Контрольные вопросы и задания 335

11.6. Особенности учета работ, услуг 335

Контрольные вопросы и задания 335

11.7. Продажа готовой продукции (выполнение работ,

оказание услуг) покупателям и заказчикам 336

Контрольные вопросы и задания 343

11.8.* Учет продажи товаров 343

Контрольные вопросы и задания 347

11.9. Учет расходов на продажу 347

Контрольные вопросы и задания 351

11.10. Раскрытие информации о готовой продукции и расходах

на продажу в бухгалтерской отчетности 351

Контрольные вопросы и задания 352

Итоговые задания 352

ГЛАВА

12

Учет доходов и финансовых результатов организации 355

12.1. Понятие и классификация доходов организации 355

Контрольные вопросы и задания 358

12.2. Учет прочих доходов и расходов 359

Контрольные вопросы и задания 364

12.3. Учет формирования финансовых результатов 364

Контрольные вопросы и задания 370

Итоговые задания 370

ГЛАВА

13

Учет капитала 372

13.1. Понятие учетной категории «капитал» 372

Контрольные вопросы и задания 374

Бухгалтерский финансовый учет 11

Оглавление

13.2. Учет уставного капитала ...... ... . . . . . . . . . 374

Контрольные вопросы и задания 381

13.3. Учет резервного и добавочного капитала.... . . . . . . 381

Контрольные вопросы и задания 383

13.4. Учет чистой (нераспределенной) прибыли 384

Контрольные вопросы и задания 386

13.5. Учет начисления и выплаты дивидендов . . . . 386

Контрольные вопросы и задания 388

13.6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской

отчетности 388

Контрольные вопросы и задания 388

Итоговые задания 388

ГЛАВА

14

Бухгалтерская отчетность организации . ... . . . . .,, 390

14.1. Требования к бухгалтерской отчетности 390

Контрольные вопросы и задания 392

14.2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности 392

Контрольные вопросы и задания 396

Итоговые задания 396

Сквозная задача 397

Литература 413

В соавторстве с проф. В. В. Патровым.

Предисловие

В конце 2003 г. Россия присоединилась к Болонской декларации по созданию единого европейского образовательного пространства, подписанной представителями почти сорока европейских госу­дарств. Суть Болонского процесса состоит в движении к гармони­зации образовательных систем европейских государств, взаимному признанию дипломов, облегчению трудовой миграции.

Для России это возможность экспорта своих образовательных программ: российская высшая школа выгодно отличается фунда­ментальным характером образования. Для того, чтобы использо­вать это преимущество и привлекать студентов из других стран, не­обходимо участвовать в построении общеевропейской системы.

Серьезным шагом на пути практической реализации принци­пов Болонской декларации является перестройка существующей в России системы высшего образования и переход от подготовки специалистов к распространенной в Европе двухуровневой системе образования, к подготовке бакалавров и магистров.

Первый уровень высшего образования — это бакалавриат: в те­чение четырех лет вузы будут готовить квалифицированных рядовых сотрудников. Предполагается, что степень бакалавра обеспечит воз­можность успешной работы на должностях, которые предусматри­вают осуществление исполнительских функций в производственной или социально-экономической сфере.

Студентов магистратуры (второй уровень высшего образова­ния) будут готовить к научно-исследовательской деятельности и самостоятельной аналитической работе, исходя из кадровых по­требностей экономики и социальной сферы.

Бухгалтер — одна из самых распространенных и востребован­ных профессий. Для будущих бухгалтеров и предназначена серия учебников, выпуск которой начинает издательство «Магистр». Се­рия подготовлена на кафедре статистики, бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета. Идея серии — создание логичного, связанного общими подходами, методологией и методикой комплекта учебников, отвечающих за­дачам двухуровневой системы обучения. В серию входят учебники как для бакалавров, так и для магистров — разные по объему, по

Бухгалтерский финансовый учет 13

Предисловие

ГЛАВА

глубине рассмотрения и кругу освещаемых вопросов. Учебники ос­нованы на многолетнем опыте преподавания учетных дисциплин и апробированы в ходе подготовки бакалавров и магистров в СПбГУ.

Авторы исходили из того, что целью современного высшего обра­зования считается необходимость получения студентами не квалифи­кации бухгалтера-экономиста, как это было раньше, а профессиональ­ной компетенции. Человек, становясь профессионалом, должен пони­мать смысл того, что он делает, работать как творческая личность.

Бухгалтерский финансовый учет — базовая дисциплина эконо­мического образования. Предлагаемый учебник ориентирован на бакалавров экономики. Это начальный курс той важной дисципли­ны, знание которой необходимо не только будущим бухгалтерам и аналитикам, но и предпринимателям, менеджерам, собственни­кам. Степень бакалавра позволит выпускнику после четырех лет обучения или квалифицированно выполнять все необходимые функции счетного работника — экономиста или продолжить обу­чение в магистратуре.

Задачи учебника состоят в формировании у обучающихся зна­ний и навыков ведения бухгалтерского финансового учета, оценки активов и обязательств, составления бухгалтерских записей по уче­ту фактов хозяйственной жизни, разработки учетной политики и анализа результатов хозяйственной деятельности, подготовки информации, необходимой для составления бухгалтерской отчет­ности.

В первой главе изложены основы теории бухгалтерского учета, в последующих главах — особенности учета отдельных объектов.

Приведены важнейшие бухгалтерские проводки, отражающие часто встречающиеся факты хозяйственной жизни, и контрольные вопросы и задания. В конце каждой главы даны итоговые задания для самостоятельной работы. В завершение учебника приведена сквозная задача, решать которую нужно поэтапно, по мере изуче­ния материала. Предполагается самостоятельная работа читателя с законодательными и нормативными актами, упоминаемыми в тек­сте, умение их анализировать.

Заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Я. В. Соколов

1

Основы теории бухгалтерского учета

1.1. Понятие бухгалтерского учета, его задачи и функции / 1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России /1.3. Метод бухгалтерского уче­та / 1.4. Бухгалтерская процедура / 1.5. Права, обязанности и ответствен­ность главного бухгалтера