13.09.2011

Аудит

Семинар

Тема 1.

Цель: Ознакомиться с процедурой изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта в оде проведения аудита.

Вопросы:

1. Изучение и оценка систем бу учета и внутреннего контроля в оде аудита.

2. Организация рабоы аудита.

3. Особенности изучения и описания системы внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

4. Особенности изучения и описания системы бухгалтерского учета в субъектах, использующих упрощенную форму учета.

5. Применимость допущения непрерывности деятельности организации при проведении аудита.

6. Аудит операций с аффинированными лицами

Ключевые слова: внешние, отраслевые и внутренние факторы финансово-хозяйственной деятельности; система бухгалтерского учета; контрольная среда, средства внутреннего контроля; система внутреннего контроля субъектов малого предпринимательства; организация работы аудитора; система бухгалтерского учета в субъектах, использующих упрощенную форму учета; допущения непрерывности деятельности; факторы хозяйственной деятельности; аффинированные лица

1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

При аудите финансовой отчетности аудитор должен получить сведения о деятельности организации в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на формирование финансовой отчетности либо на подходы к аудиту и заключение аудитора. Данная информация используется аудитором:

- при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

- для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Приобретение информации о деятельности организации - непрерывный процесс сбора и оценки сведений, а также соотнесение их с аудиторскими доказательствами и полученными данными на всех стадиях аудита. Так, например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и

дополнется на более поздних стадиях по мере того, как аудитор получает больше информации об организации.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности организации, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

Понимание деятельности является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Надлежащее использование информации о деятельности организации помогает аудитору:

- оценивать риски и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать и проводить аудит;

- оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен

обладать сведениями о специфике хозяйственно-финансовой деятельности организации или получить их в объеме, достаточном для понимания событий, операций и методов работы, которые, по его мнению, могут существенно влиять на финансовую отчетность, методы проведения проверки или аудиторское заключение. Источниками получения информации являются:

- предыдущий опыт работы с данной организацией;

- посещение административных, хозяйственных, производственных торговых и иных помещений;

- мнения об интересующих вопросах высшего руководства, персонала, других аудиторов, юридических и прочих консультантов, которым приходилось и приходится оказывать профессиональные услуги организации или быть задействованными в области коммерческой деятельности, а также независимых экспертов (экономистов, представителей регулирующих органов);

- данные государственной статистики, обзоров и статей профессиональных журналов и газет, отчетов банков и специалистов по ценным бумагам;

- законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность проверяемого субъекта;

- документы периода деятельности (протоколы заседаний совета директоров, материалы для акционеров и государственных органов власти, рекламные материалы, финансовая отчетность за предшествующие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж);

- профессиональная литература, раскрывающая особенности финансово-коммерческой сферы деятельности организации.

С целью эффективного использования знаний о функционировании организации, аудитор:

- определяет внешние отраслевые и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность (таблица 1),

- производит анализ влияния специфики бизнеса на финансовую отчетность и оценку соответствия показателей представленным аудитору материалам.

Таблица 1- Факторы, оказывающие влияние на предпринимательскую деятельность

Факторы
внешние	отраслевые	внутренние
-макроэкономические факторы; - снижение или рост основной деятельности; - уменьшение или увеличение таможенных пошлин, если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью; - изменения в налоговом законодательстве; - зависимость от иностранных рынков сбыта; - колебания курсов валют	- насыщенность рынка продукцией; - сезонность деятельности; - ценовая конкуренция; - уровень зарплаты по отрасли; - нехватка или избыток работников определенной профессии	- характеристика потоков денежных средств; - политика инвестирования средств; - уровень прибыли; - гарантии по обязательствам третьих лиц; - квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала; - основная стратегия деятельности, планируемое расширение рынка; - факторы себестоимости, зависимость от поставщиков, продолжительность производственного цикла

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить сущность, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам организации и особенностям ее деятельности.

Если аудитор в ходе проверки получает достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, и он может опереться на соответствующие средства внутреннего контроля, то аудиторские процедуры могут проводиться менее детально и (или) более выборочно, чем это было бы в противном случае.

В ходе аудиторской проверки аудитор документирует результаты пучения и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и

внутреннего контроля. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также рекомендации по их устранению отражает в письменном отчете для руководства организации.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной финансовой отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений;

- обеспечения сохранности активов.

Объектами системы внутреннего контроля являются:

а) организация бухгалтерского учета;

б) качество контрольной среды;

в) отдельные средства контроля.

Структурные элементы системы внутреннего контроляовчйШ»ации и их краткая характеристика представлены в таблице 2

Таблица 2 — Структурные элементы системы внутреннего контроля

Объект контроля и его определение	Структурные элементы
Бухгалтерский учет - учет ; имущества и обязательств путем I сплошного, непрерывного, I документального и взаимосвязанного \ их отражения в учетных регистрах	Совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих ведение бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности на основании первичных документов
Контрольная среда - понятие, характеризующее общее отношение, | осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на | установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации	Стиль и основные принципы управления; организационная структура; распределение ответственности и полномочий; кадровая политика и практика; порядок подготовки бухгалтерской отчетности; порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления; согласование с требованиями, установленными соответствующим законодательством и внешними регулирующими органами
Средс тва вн.утреннего контроля - I составные чести системы •«угрей него контроля с целью обеспечения эффективного и надежного управления	Устанавливаются руководством организации для отдельных направлений и участков хозяйственной деятельности

Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемой организации достигают следующих целей:

1. хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;

2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на соответствующих счетах и на основе принятой учетной политики в том отчетном периоде, когда они имели место;

3. доступ к денежным средствам и материальным ценностям возможен только с разрешения соответствующего руководства;

4. данные бухгалтерского учета активов соответствуют их фактическому наличию.

Руководство организации несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит соответствие системы размерам и специфике деятельности, регулярное и эффективное ее функционирование.

Оценку системы внутреннего контроля производят в следующей последовательности:

- общее знакомство;

- первичная оценка надежности;

- подтверждение достоверности.

По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля организации, подлежащей проверке.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторская организация разрабатывает самостоятельно. По итогам данной процедуры аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля или отдельных средств как среднюю, высокую и планировать аудиторские процедуры, исходя из данного предположения. Однако в ходе аудиторской проверки аудитор обязательно осуществляет процедуры, подтверждающие достоверность этой системы.

Оценка надежности контрольной среды является одним из факторов, который следует учитывать в расчете аудиторского риска. Отдельные аспекты этой оценки могут оказывать существенное влияние на внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, а также на стратегию и особенности применения аудиторских процедур.

Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используют три градации: высокая, средняя, низкая.

Низкая оценка, данная аудитором одному или нескольким факторам, влияющим на надежность контрольной среды, приводит к уменьшению возможности опереться на отдельные средства контроля и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, высокая оценка предоставляет аудитору возможность в большей степени рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и соответственно, снизить долю проверок по существу.

По итогам изучения средств внутреннего контроля определяют вероятность того, что существующие в организации и регулярно применяемые средства внутреннего контроля будут или, наоборот, не будут:

- своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности либо в совокупности;

- препятствовать возникновению таких нарушений.

Уровень риска средств контроля является показателем степени

надежности системы внутреннего контроля.

Надежность средств контроля и риск средств контроля - взаимозависимые категории:

- высокой степени надежности соответствует низкий риск;

- средней степени надежности средний риск;

- низкой степени надежности высокий риск.