Тема 2. Учетная система

Функции учетной системы:

• регистрировать и хранить данные;

• выполнять арифметические операции с данными;

• сортировать и суммировать данные;

• подготавливать отчеты.

2.1. Счета бухгалтерского учета

СЧЕТ бухгалтерского учета – это основная единица хранения информации о финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Информация группируется на счетах по принципу однородности. Можно сказать, что счет – это средство получения информации о каждой статье, которая должны быть учтена.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ счета учитывают информацию о финансово-хозяйственной деятельности с использованием денежных и натуральных измерителей.

СУБСЧЕТА объединяют в группы однородные аналитические счета (по желанию организации).

СИНТЕТИЧЕСКИЕ счета учитывают информацию о финансово-хозяйственной деятельности с использованием только денежного измерителя. Систематизированный перечень синтетических счетов (номера счетов и их названия) называется план счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н и обязательны к применению всеми организациями. Основные счета сгруппированы в восемь разделов и имеют номера с 01 до 99.

Дебет	СЧЕТ				Кредит
Сальдо (остаток) начальное		ИЛИ		Сальдо (остаток) начальное
Хозяйственные операции			Хозяйственные операции
Оборот по Дебету (сумма хозяйственных операций за месяц)			Оборот по Кредиту (сумма хозяйственных операций за месяц)
Сальдо конечное		ИЛИ		Сальдо конечное

Дебет и Кредит – это условные термины, обозначающие противоположные направления движения объекта, учитываемого на данном счете.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета элементов

Счета бухгалтерского баланса

Счета отчета о прибылях и убытках

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ счета

СЧЕТА ЭЛЕМЕНТОВ

Дт

Счет Активы

Кт

=

Дт

Счет Обязательство

Кт

+

Дт

Счет Собственный капитал

Кт

+

-

-

+

-

+

Счета элементов бухгалтерского баланса:

АКТИВЫ, увеличиваются по Дебету (слева), а СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ и ОБЯЗАТЕЛЬСТВА увеличиваются по Кредиту (справа).

Уменьшение элементов отчетности отражается на противоположных от увеличения сторонах.

Пример.

На 1 января остаток денежных средств на расчетном счете – 1 000 руб.

Хозяйственные операции за январь:

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.
03	Перечислено с расчетного счета банку в счет погашения кредита	150
15	Поступило на расчетный счет от покупателя за продукцию	300
23	Поступил на расчетный счет кредит банка	500
30	Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы	390

Дт	Счет 51 «Расчетные счета»		Кт
Сн 1000 300 500		150 390
Об. 800		Об.540
Ск 1260

Пример.

На 1 марта задолженность покупателя за продукцию – 1 400 руб.

Хозяйственные операции за март:

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.
13	Получено в кассу от покупателя за продукцию.	1 300
24	Продали покупателю продукцию	800
31	Получено на расчетный счет от покупателя за продукцию	400

Дт	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		Кт

Пример.

На 1 мая задолженность работнику за командировку – 100 руб.

Хозяйственные операции за май:

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.
11	Выдано из кассы работнику в погашение задолженности	100
24	Выдано из кассы работнику на приобретение канцтоваров	70
30	Приобретены работником канцтовары	60

Дт	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»		Кт

Пример.

На 1 марта уставный капитал – 150 руб.

Хозяйственные операции за март:

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.
12	Увеличен уставный капитал	60

Дт	Счет 80 «Уставный капитал»		Кт

Пример.

На 1 августа прибыль текущего года – 900 руб.

Хозяйственные операции за август:

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.
31	Выявлен убыток от продажи продукции	1000
31	Выявлена прибыль от продажи основных средств	20

Дт	Счет 99 «Прибыли и убытки»		Кт

*Дебетовый остаток на счете по учету прибылей и убытков – это убыток, он отражается в пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы» со знаком «минус».

Бухгалтерский баланс на 31 августа 2010 г.

А К Т И В		П А С С И В
Разделы и статьи	Сумма	Разделы и статьи	Сумма
р.I. Внеоборотные активы … Итого р.1.	… 100	р.Ш. Капитал и резервы Уставный капитал Убыток Итого р.3.	150 -80 70
		р.IV. Долгосрочные обязательства Итого р.4.	… 30
р.II. Оборотные активы Итого р.2.	… 70	р.V. Краткосрочные обязательства Итого р.5.	… 70
Итого (р.I+ р.II)	170	Итого (р.Ш + р.IV+р.V)	170

Счета элементов отчета о прибылях и убытках:

Для учета ДОХОДОВ и РАСХОДОВ используются счета 90 «Продажи» (для обычных доходов и расходов) и 91 «Прочие доходы и расходы» (для прочих доходов и расходов), которые открываются в начале отчетного периода, а в конце периода закрываются. Поэтому их называют временными. Их назначение – собрать информацию о доходах и расходах за период (месяц) и выявить финансовый результат – прибыль или убыток.

Дт

Счет Активы

Кт

=

Дт

Счет Обязательство

Кт

+

Дт

Счет Собственный капитал

Кт

+

-

-

+

-

+

Доходы

Расходы

Изъятия

собственников

Вклады

собственников

ДОХОДЫ, увеличивают собственный капитал, поэтому отражаются по Кредиту (справа), а РАСХОДЫ уменьшают собственный капитал, поэтому отражаются по Дебету (слева).

Дт	СЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ		Кт
Расходы уменьшают собственный капитал		Доходы увеличивают собственный капитал
В конце месяца выявляется финансовый результат:
Прибыль (Доходы > Расходы)		Убыток (Расходы > Доходы)
Оборот по Дебету = Оборот по Кредиту

Пример.

Хозяйственные операции за октябрь:

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.
31	Выручка от продажи продукции	900
31	Себестоимость проданной продукции	670

Дт	Счет 90 «Продажи»		Кт

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА – дополняют информацию, отраженную на счетах по учету элементов.

Оценочные (регулирующие) счета используются для уточнения оценки сумм, отраженных на счетах по учету элементов:

Оценочные счета (регулирующие)		Счета элементов (регулируемые)
№ счета	Название счета	№ счета	Название счета
02	Амортизация основных средств	01	Основные средства
05	Амортизация нематериальных активов	04	Нематериальные активы
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	10	Материалы
		43	Готовая продукция
		41	Товары
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	58	Финансовые вложения

Для отражения информации об активах в бухгалтерском балансе, из сальдо по основному счету вычитается сальдо регулирующего счета!!!

Пример.

Дт	Счет 01 Основные средства		Срок службы объекта: 10 лет (120 месяцев). Ежемесячная сумма его амортизации: 12000 руб./120 мес. = 100 руб. Кт
Сн 12000 Об. - Ск 12000		Об. -

1-ый месяц 2-ой месяц 3-ий месяц… 120-ый месяц

Дт

Счет 02 Амортизация основных средств

Кт

Дт

Счет 02 Амортизация основных средств

Кт

Дт

Счет 02 Амортизация основных средств

Кт

Дт

Счет 02 Амортизация основных средств

Кт

Об. -

100 Об. 100 Ск. 100

Об. -

Сн. 100 100 Об. 100 Ск. 200