Питання для самостійного вивчення

1. Розподіл непрямих витрат на виробництво спільних продуктів.

2. Розподіл виробничих накладних витрат з використанням різних баз розподілу.

Теми рефератів

1. Облік зайво- та недорозподілених накладних витрат у системі рахунків.

2. Розподіл накладних витрат на основі аналізу діяльності.

3. Підходи до розподілу непрямих витрат.

4. Розподіл адміністративних і збутових витрат на виробничих підприємствах.

Література: 1; 2; 3; 5; 6; 7; 11; 12; 13; 14; 35; 36; 37; 39.

[Вверх] [Вниз]

Перелік питань

1. Особливості системи обліку калькулювання за неповними витратами.

2. Практичне застосування системи калькулювання неповних витрат.

3. Простий та розвинутий директ-костінг.

Після вивчення теми Ви повинні:

• визначати об’єкти витрат і мету калькулювання;

• знати сферу застосування калькулювання неповних витрат;

• вміти застосовувати калькулювання неповних витрат для підготовки інформації з метою обґрунтування управлінських рішень.

Методичні рекомендації до вивчення теми

Ви повинні знати, що підприємство може застосовувати різні під­ходи до калькулювання витрат при складанні зовнішньої та внутріш­ньої звітності. Калькулювання змінних витрат дає змогу визначити маржинальний дохід, який широко використовують для аналізу при­бутковості та прийняття управлінських рішень. Маржинальний дохід відображає внесок певного сегмента у покриття постійних витрат і формування прибутку. Вам необхідно навчитися готувати Звіти про прибуток із застосуванням маржинального підходу з метою оцінки діяльності структурних підрозділів чи виробничих ліній, прийняття рішень типу «скорочення (розширення) певного сегменту діяльності». Існують проста і розвинута моделі калькулювання змінних витрат. Ви повинні знати сутність системи директ-костинг та її практичне засто­сування.

Ключові поняття: собівартість, оцінена за змінними витратами, калькулювання повної та неповної («урізаної» собівартості), директ-кост; маржинальний дохід (виробничий та загальний), внесок у покриття, маржинальний підхід до підготовки внутрішньої сег­ментної звітності про прибуток.

1. Особливості системи обліку калькулювання за неповними витратами

Калькулювання неповних витрат передбачає включення до виробничої собівартості лише змінних виробничих витрат

Уважно перегляньте взаємозв’язки між окремими блоками на наступному рисунку:

Р ис. 10. Концепція калькулювання неповних витрат

2. Практичне застосування системи калькулювання неповних витрат

Калькулювання неповних витрат використовують у нестандартних ситуаціях для підготовки внутрішньої звітності. Зрозуміти його особ­ливості можна лише у порівнянні з калькулюванням неповних витрат.

Розгляньте умовний приклад по фірмі «Імпульс» (табл. 23).

Таблиця 23

Вихідні дані по підприємству «Імпульс» за 1 квартал 200х р.

№ п/п	Показник	Місяць
		01	02	03
1	Вироблено, одиниць	1 000	1 000	1 000
2	Реалізовано, одиниць	1 000	500	1 500

Продовж. табл. 23

№ п/п	Показник	Місяць
		01	02	03
3	Ціна за одиницю, грн	10	10	10
4	Змінні витрати на одиницю:
	– виробничі	5	5	5
	– операційні	2	2	2
5	Постійні витрати:
	– виробничі	800	800	800
	– операційні	400	400	400

Підготуємо Звіти про прибуток, використовуючи калькулю­вання повних і неповних витрат за формою:

Звіт про прибуток

(калькулювання неповних витрат)

№ п/п	Показник	Місяць
		01	02	03
1	Дохід (ціна × обсяг реалізації)	10 000	5 000	15 000
2	Собівартість реалізованої продукції (змінні виробничі × обсяг реалізації)	(5 000)	(2 500)	(7 500)
3	Виробничий маржинальний дохід (п. 1 – п. 2)	5 000	2 500	7 500
4	Змінні операційні витрати (змінні операційні × обсяг реалізації)	(2 000)	(1 000)	(3 000)
5	Загальний маржинальний дохід	3 000	1 500	4 500
6	Постійні витрати (виробничі та невиробничі)	(1 200)	(1 200)	(1 200)
7	Операційний прибуток	1 800	300	3 300

Особливістю цього Звіту є розкриття інформації про формування прибутку з ілюстрацією маржинального доходу (у верхній частині як різниці між доходом та змінними витратами, а у нижній частині як внеску в покриття постійних витрат та отримання прибутку). У дужках показано суми, які вираховуються з попередніх сум.

Звіт про прибуток

(калькулювання повних витрат)

Показники	Місяць
	01	02	03
1. Реалізація	10 000	5 000	15 000
2. Собівартість реалі­зованої продукції (змінні виробничі + × × обсяг реалізації)

Продовж.

Показники	Місяць
	01	02	03
3. Валовий прибуток (п. 1 – п. 2)	4 200	2 100	6 300
4. Операційні витрати	2 · 1 000 + + 400 = 2 400	2 · 500+ 400 = = 1 400	2 · 1 500 + + 400 = 3 400
5. Операційний прибуток	1 800	700	2 900

За назвою та змістом суттєво відрізняється інформація, наведена у третьому рядку цих звітів, оскільки по-різному визначено собівартість реалізованої продукції (маржинальний дохід не дорівнює валовому прибутку).

Маржинальний дохід – це різниця між виручкою та змінними витратами, понесеними для певного обсягу реалізації, а валовий прибуток є різницею між виручкою та всіма витратами, пов’язаними з випуском продукції та понесеними витратами для створення певного обсягу реалізації

При калькулюванні повних витрат змінна частина виробничих вит­рат збільшена на суму постійних виробничих витрат. Постійні вироб­ничі витрати включено до собівартості за ставкою (800/1000). У січні обсяг виробництва та реалізації співпадають, тому варіант калькулю­вання на фінансовий результат не має впливу. У лютому та березні мають місце розбіжності в обсягах виробництва та реалізації, тобто наявність залишків впливає на величину прибутку у Звітах (рис. 11).