5.4.1. Простые и комплексные имитационные модели

Дня общефирменного планирования результата и финансов используют простые и комплексные модели в виде набора уравнений (модели-уравнения). Сложные модели формулируют в виде уравнений изменени запасов или комбинированно с уравнениями поведения либо в виде матриц.

Простые модели-уравнения составляются:

• для планирования издержек и выручки (производственные модели) предприятия в целом во взаимосвязи с продуктовым и функциональным планированием;

• для планирования затрат, доходов, баланса (балансовые модели) предприятия в целом во взаимосвязи с планированием издержек и выручки;

• для планирования выплат и поступлений (финансовые модели) во взаимосвязи с планированием издержек, выручки и/или затрат и доходов (рис. 119).

Рис. 119. Комплекс компьютерных моделей общефирменного планирования

В этих моделях используются исключительно стоимостные показатели, задаваемые в форме параметров потоков и запасов прошлых и будущих периодов. К этому добавляются расчетные коэффициенты, например ставки амортизации, процентов и распределения прибыли. Количественные и временные ограничения учитываются в моделях только при интеграции планирования программ. В рамках таких моделей может проводиться анализ чувствительности. Для важнейших факторов, влияющих на прибыль и ликвидность, расчет ведется по специфическим коэффициентам чувствительности. Наконец, через трендовые коэффициенты можно учитывать прогнозируемую динамику отдельных параметров модели.

В дальнейшем в качестве примера рассмотрена балансово-финансовая модель Мертенса и Гриза (Mertens und Griese). Параметры в уравнениях модели можно упорядочить по следующим группам:

(1) Накопленные данные прошлых периодов

Здесь речь идет прежде всего о статьях баланса предыдущего периода. Поскольку статьи анализируемого периода в следующем году становятся накопленными статьями прошлого года, модель может без дополнительных расчетов охватывать многие периоды.

(2) Параметры, вводимые периодически или изменяемые самой системой

Речь идет, например, о коэффициенте затрат на реализацию, который показывает, насколько высока в обороте дол прямо зависимых от реализации затрат.

(3) Постоянно вводимые вновь данные

Постоянно вводимые вновь данные представляют собой, как правило, параметры, изменяющиеся во врем моделирования. К ним относятся:

• поступление и выбытие оборудования (инвестиции и дезинвестиции);

• изменение складских запасов;

• обороты по периодам;

• закупки за период или по периодам;

• получение и возврат кредитов;

• отчисления в резервы;

• сумма "прочих переменных издержек", в которую входят издержки, не представленные в системе уравнений собственными позициями;

• сумма постоянных издержек, не определяемых в системе уравнений в зависимости от других величин (как амортизация или налог на промысловый капитал).

(4) Рассчитываемые в самой системе показатели

Например, проценты, амортизация, прибыль до и после уплаты налогов.

Важнейшие рассчитываемые неизвестные величины (зависимые переменные) образуют результат соответствующего расчетного периода (рис. 120а и 120б).

Рис. 120а. Принципиальная схема балансово-финансовой модели

(Источник: Mertens P., Griese У. Integrierte Informationsverarbeitung 2, Planungs- und Kontrol-Isysteme in der Industrie, 7. Aufl., Wiesbaden 1993, S. 217.) Рис.120б. Принципиальная схема балансово-финансовой модели (продолжение)

В другой модели, разработанной автором и сотрудниками Института планирования предприятия Университета г. Гиссена, на компьютере моделируется планирование баланса и финансовое планирование на несколько периодов. Модель используется преимущественно для стратегического планирования и разработки балансовой политики. Она состоит из одной базовой и нескольких частных моделей в качестве модельных модулей. Накопление переменных счета прибылей и убытков, баланса и финансового плана происходит централизованно в трех трехмерных матрицах, которые по вертикали связаны одна с другой простым накоплением и правилами переноса, а многопериодические горизонтальные связи осуществляются по основному уравнению:

Базовая модель соединена с четырьмя вспомогательными частными моделями: моделью амортизации, кредитной моделью, моделью распределения прибыли и моделью остаточного финансирования, позволяющей балансировать финансовые излишнее покрытие и недопокрытие. Базовая и вспомогательная модели реализуются в сети компьютерной программой.

(1) Базовая (структурная) модель

Основные компоненты имитационной модели образуют три центральные матрицы затрат и доходов, балансовых статей, поступлений и выплат для базисного и будущих периодов (рис. 121а). Соответствующее упорядочение по позициям и периодам происходит при помощи ключей, или индексов.

 

К началу процесса моделирования статьи счета прибылей и убытков, баланса и планов инвестиций и финансирования прошлых периодов считываются в качестве базисных данных. Затем для рассматриваемых будущих периодов вводятся оценочные, или прогнозные, значения важнейших ключевых показателей затрат (кроме процентов, амортизации и налога на прибыль) и доходов, статей финансового плана. Эти данные могут быть также генерированы коэффициентами тренда и чувствительности, определяющими оценки позиций в будущих периодах. Отдельно рассчитываются амортизация, проценты и возврат кредитов, налог на прибыль.

(2) Модель амортизации

При помощи этой вспомогательной модели рассчитывают на основе данных об инвестициях в финансовом плане по выбираемым методам начисления амортизацию, заносят ее в счет прибылей и убытков и определяют остаточную стоимость основных средств в соответствующих позициях баланса. Кроме того, амортизацию используют в финансовом плане для расчета денежных потоков.

(3) Кредитная модель

Эта модель позволяет рассчитывать проценты, суммы погашения кредитов и остатки сумм по выбранным условиям для различных видов кредитов. Составляют планы погашения взятых и проведенных в финансовом плане кредитов, затем эти планы интегрируются с планом внешнего финансирования. Фактические остатки суммы кредитов отражаются в балансе, проценты показываются как затраты в счете прибылей и убытков.

(4) Модель распределения прибыли

Посредством модели распределения прибыли рассчитывают налог на промысловый доход и прибыль корпораций, дивиденды и изменения резервов. Прибыль распределяется по одной из трех возможных стратегий:

• фиксируются отчисления в резервные фонды, а дивиденды, уменьшение используемого собственного капитала и изменение налога на прибыль корпораций рассчитываются как остаточные величины;

• заранее задается величина дивидендов, нераспределенный остаток прибыли зачисляется в резервы, затем рассчитывается изменение налога на прибыль корпораций;

• резервы и дивиденды задаются в процентах от годового излишка прибыли после уплаты налогов; затем рассчитывается изменение налога на прибыль корпораций.

(5) Модель остаточного финансирования

Эта модель позволяет при помощи расчетов устранять возникающий в будущих периодах дефицит ликвидности путем своевременного взятия кредита, а появляющиеся в будущих периодах излишки ликвидных резервов снижать путем предоставления их в ссуду; при этом учитываются определенные границы кредитования и предоставления ссуд. Поскольку из-за процентов и налогов валовая и чиста потребность в капитале не совпадают, модель посредством итераций в рамках заданных условий подводит к требуемому интервалу ликвидности (рис. 121б).

(6) Входы-выходы модели

Входы модели были описаны при представлении базовой и вспомогательных моделей. К важнейшим выходам модели относятся:

• расчет плановой прибыли и убытков;

• плановый баланс;

• планы амортизации;

• планы погашения кредитов;

• предложения по досрочному погашению кредитов при излишках денежных средств;

• показатели, особенно ценности капитала.

При помощи модели многопериодного финансового и балансового планирования путем имитационных расчетов в рамках кредитной модели и модели остаточного финансирования формируется полный финансовый план предприятия, который обходится без упрощенных предположений о неограниченности и совершенстве рынка капиталов, что значительно повышает информационную ценность рассчитанных дисконтированных сальдо платежей или ценность капитана.

Рассмотренная компьютерная модель была разработана и реализована в Институте планирования предприятия Университета г. Гиссена в качестве базовой общефирменной финансовой модели, но может использоваться и самостоятельно как модель планирования производственного результата. Эта модель состоит из трех частных моделей, которые при помощи управляющей программы работают в единой системе. Исходной информацией служат спецификации производимых продуктов по видам и объемам. В рамках производственной модели в сборочном серийном производстве каждый продукт характеризуется спецификацией узлов и деталей, а также технологической картой для определения времени производства по местам возникновения затрат. Из первичной потребности в изделиях путем раскрытия спецификации выделяют вторичную потребность в узлах и отдельных деталях и рассчитывают прямые материальные затраты. Далее на основании технологических карт по каждому месту возникновения производственных затрат исчисляют необходимое время загрузки оборудования.

Опираясь на эти данные, при помощи коэффициента вариации или прямых функций потребления проводят интегрированное планирование затрат по элементам и местам их возникновения. При этом постоянные и переменные затраты учитывают раздельно. Отдельно по каждому месту возникновения затрат дифференцированно по группам заработной платы планируют затраты на оплату труда, ремонт и обслуживание оборудования. Расчеты по местам возникновения затрат соединяются с внутрипроизводственным учетом выпуска продукции посредством метода балансирования по местам возникновения затрат. Матричные расчеты позволяют проводить анализ вторичных затрат и исчисление первичных затрат, причем коэффициенты матрицы связей по периодам выводятся вновь из данных о потоках продукции, а постоянные и переменные затраты учитываются раздельно.

В третьей частной модели в рамках расчета по носителям затрат (продуктам) делают косвенную калькуляцию (распределяют косвенные расходы по носителям) и планируют производственный результат по реализованной продукции и всей произведенной за период продукции. Причем производственный результат может быть рассчитан либо на базе полных, либо на базе неполных (частичных) затрат.

Модель Банка реконструкции (Kreditanstalt fur Wiederaufbau), которая была уже рассмотрена при оценке инвестиций в рамках стратегического планирования, может быть также использована в качестве простой балансовой и финансовой модели. При помощи этой модели после введения данных баланса, ставок амортизации, налога на прибыль и нормативов распределения прибыли, данных об издержках и выручке по продуктам можно проводить комбинированные расчеты калькуляционного и балансового результата, а также расчеты прибылей и убытков, балансовые и финансовые расчеты для нескольких периодов (до 60 периодов). В простых продуктовых программах можно учитывать и натуральные показатели.

Ниже рассмотрены структура и возможности применения компьютерной модели интегрированного управления прибылью и финансами (Modell гит integrierten Erfolgs- und Finanzlenkung - ERFf), разработанной Л. Лахнитом (Lachnit L.). Эта имитационная модель планирования характеризуется следующими признаками (рис. 122а):

• основными целями модели являются прибыль и ликвидность;

• исходной базой служат данные бухгалтерского учета. В качестве центральных модулей планирования и контроля используются расчеты результата (данные счета прибылей и убытков, учета издержек), информация балансов и расчеты поступлений и выплат;

• для стратегической ориентации предусмотрено планирование прибылей и убытков, баланса и финансовое планирование на ряд лет. Оперативное планирование прибыли и финансовое планирование в первом плановом году проводятся с разбивкой по месяцам;

• общефирменное планирование прибыли, баланса и финансов на несколько лет, а также помесячное планирование прибыли и ликвидности поддерживается планированием по функциональным подразделениям и другим службам. Общефирменное планирование прибыли и ликвидности дополняется разработкой бюджетов отделов и служб, в которых отражаются их вклады в достижение целей деятельности предприятия. Бюджетное планирование осуществляется при этом по методу встречных потоков;

• базовая модель планирования построена по модульному принципу. Модули могут быть адаптированы под конкретное предприятие и использоваться по отдельности независимо от других модулей.

Следующие частные модули образуют интегрированную модель ERFI:

• долгосрочное планирование прибыли, баланса и финансов;

• внутригодовое планирование ликвидности;

• внутригодовое планирование объемов продукции, издержек и производственного результата.

Долгосрочное планирование прибыли, баланса и финансов включает планирование прибыли и убытков и баланса на период от 1 до 5 лет. На этой основе - без первичного ввода данных плановиком - косвенно формируется финансовый план на 1-5 лет. Эти три компонента обеспечивают содержательную интеграцию расчетов прибыли, баланса и финансов. Интеграция во времени долгосрочного и краткосрочного планирования происходит посредством систематической детализации показателей первого планового года в месячных планах прибыли и ликвидности. С модулем планирования прибыли, баланса и финансов увязано планирование по подразделениям, что дает возможность поддерживать поиск решений. При недостаточном уровне достижения целей можно смоделировать проведение корректирующих мероприятий.

В рамках внутригодового планирования ликвидности стремятся обеспечить финансовое равновесие внутри года. При этом различают:

• хозяйственные платежи (влияющие на прибыль приход и расходы);

• инвестиционные и финансовые платежи (не влияющие на прибыль приход и расходы);

• динамику запасов ликвидных средств.

В рамках внутригодового планирования прибыли наряду с помесячным планированием прибыли и убытков осуществляется планирование выручки, издержек и производственного результата со следующими составляющими:

• планирование по элементам затрат;

• краткосрочное планирование прибыли (планирование результата по продуктам и производству);

• расчет затрат по местам их возникновения - разработка сводного плана затрат по местам их возникновения и объектам калькулирования и составление бюджетов по местам возникновения затрат;

• расчеты сумм покрытия и анализ мощностей для систематического планирования продуктовых программ.

Планирование выручки, издержек и производственного результата должно регулярно согласовываться с помесячным планированием прибылей и убытков, чтобы перенос итогов из плана производственного результата в план прибылей и убытков, а затем в стратегически ориентированный долгосрочный план прибыли подчинялся определенной логике. На рис. 1226 и 122в показаны базовые схемы интегрированного долгосрочного и внутригодового планирования прибыли и убытков, баланса и финансов с помесячным планированием ликвидности и счета прибылей и убытков, а также базовая схема внутригодового помесячного планирования производственного результата в модели ERFI.

(Источник: Lachnit L. EDV-gestutzte Unternehmensfuhrung im mittelstandischen Betrieben, Munchen 1989, S. 157.)

Рис. 122б. Базовая схема интегрированного долгосрочного и внутригодового планирования прибылей и убытков, баланса и финансов с помесячным планированием ликвидности и счета прибылей и убытков

Рис. 122в. Базовая схема внутригодового помесячного планирования производственного результата

Наконец, в этой связи следует упомянуть деловую игру, которая реализуется на базе модели предприятия. По своей структуре деловая игра может быть представлена в виде некоторого контура регулирования (рис. 123). Участвующие в игре группы (регуляторы), принимая решения в рамках запланированных ими целей, пытаются оказывать влияние на ситуацию в представленных в модели сегментах внешней среды и на определенные взаимосвязи на самом предприятии. Модель как объект регулирования дает обратную информацию (регулируемые параметры) о реакции на принятые решения, которую затем сопоставляют с запланированными представлениями о цели путем сравнения плановых и фактических показателей. Этот процесс моделирования, называемый процессом обратной связи, ведет к итеративному приближению к поставленной цели. С накоплением опыта во время игры (процесс обучения) игроки предвосхищают (процесс прогнозирования) поведение объекта регулирования уже на стадии планирования регулируемых величин. При этом возникает обратная связь, с одной стороны, по вертикали через результаты отдельных решений, с другой стороны, по горизонтали через процессы согласования внутри игровой группы. Значение деловых игр как инструмента планирования на предприятии состоит прежде всего в том, что модель дает возможность плановику (регулятору) вмешиваться в процесс планирования и осуществлять в определенный момент корректирующее воздействие, чтобы представить возможные реакции на собственные действия, а также возможные поступки и реакции рыночных партнеров при их воздействиях на рассматриваемый сегмент внешней среды и процессы на предприятии.

(Источник: Bleicher К. Entscheidungsprozessean Unternehmungsspielen, 3. Aufl., Baden-Baden 1974, S.15.) Рис. 123. Принципиальная структура деловой игры в виде контура регулирования

Информационная значимость для руководства предприятия

Использование многопериодных моделей-уравнений, особенно моделей прибыли и финансовых моделей, для руководства предприятия представляет большую информационную ценность. При помощи таких моделей можно рассчитывать динамику издержек и выручки, затрат и доходов при проведении альтернативной политики в области сбыта, заработной платы, амортизации, распределения прибыли, инвестиций и дезинвестиций, образования и оценки запасов, финансирования и структурирования капитала, направленной на достижение целей прибыли и ликвидности в будущих периодах. После обсуждения и принятия решения о генеральных монетарных целях, а также производных от них дополнительных целях и мероприятиях их задают организационным единицам и проектам в качестве плановых.

Для практического применения комплексной системы уравнений, особенно для отражения и агрегирования множества детальных связей между натуральными и/или стоимостными показателями, используют матричные расчеты. Они позволяют составлять из множества детальных связей глобальную матрицу, которая содержит важнейшие факторы, влияющие на прибыль и ликвидность, в виде чисто стоимостных величин или дополнительно в виде количественных (натуральных) и временных параметров с соответствующими первичными стоимостными параметрами (цены, заработная плата). При изменении этих факторов проявляется их воздействие на генеральные цели предприятия.