E) Переход с усно на иные режимы налогообложения (за исключением спецрежима в виде енвд)

Изменения, вступившие в силу 01.01.2008, затрагивают вопросы, регулируемые ст.346.25 НК РФ. При переходе организации, имеющей основные средства, с УСНО на иные режимы налогообложения (кроме спецрежима в виде ЕНВД) в случае неполного отнесения на расходы в период применения УСНО расходов на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость основных средств определяется следующим образом: стоимость (остаточная стоимость на момент перехода на УСНО) этих основных средств уменьшается на сумму расходов, определяемую за период применения УСНО в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В редакции, действовавшей до 01.01.2008, п. 3 ст. 346.25 НК РФ содержал порядок определения остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСНО на иные режимы налогообложения (кроме спецрежима в виде уплаты ЕНВД), расходы на приобретение, сооружение, изготовление, создание самой организацией которых были не полностью списаны в период применения данного специального режима налогообложения. Нововведением уточнено, что эта норма распространяется и на случаи, когда расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств не были полностью списаны при УСНО.

Если организация с начала ведения своей деятельности применяла «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы» и в этот период были приобретены основные средства, то, по мнению Минфина, высказанному в Письме от 13.11.2007 № 03-11-0 2/266 , она не сможет учесть эти расходы при переходе на общий режим налогообложения. Данная позиция представляется неоднозначной.

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ переходные положения с УСНО на общий режим прописаны независимо от объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ в указанный пункт с 01.01.2008 внесены изменения, но уточнений по объектам налогообложения так и не появилось. Таким образом, данный пункт относится к обоим объектам налогообложения при применении УСНО, а в п. 4 ст. 346.17 НК РФ речь идет только о переходе на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Если организация приобрела основные средства в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», то при переходе на общий режим налогообложения она должна учесть их остаточную стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета.

Если предприятие приобрело основные средства до перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы», а потом вернулось на общий режим, то в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы» остаточная стоимость основных средств в целях налогового учета не изменяется. Но гл. 26.2 НК РФ также не содержит положения, запрещающего организациям, применяющим «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период действия этой системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения. Поэтому остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы», определяется на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на УСНО. Минфин и ранее поддерживал данную позицию (Письмо от 10.10.2006 № 03-11-0 2/217).

Интересно, что в Письме от 13.11.2007 № 03-11-0 2/266 финансисты, завершая свои рассуждения, приходят к противоположному мнению по сравнению с тем, которое было заявлено в начале. Они признают, что п. 3 ст. 346.25 НК РФ применяется независимо от объекта налогообложения при УСНО. При принятии решения налогоплательщику необходимо помнить, что налоговые органы руководствуются письмами Минфина. Данное письмо направлено Письмом ФНС РФ от 28.11.2007 № СК-6-0 2/912 для руководства и использования в работе.