5. Основные средства на консервации Бухгалтерский учет

На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном технологическом комплексе, то есть объекты, имеющие законченный цикл производства. Расходы по содержанию законсервированных мощностей в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Основные средства, переведенные по решению руководителя на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета (п. 23 ПБУ 6/01).

Основные средства на консервации следует учитывать на счете 01 «Основные средства». Для этого необходимо предусмотреть субсчет к счету 01 «Основные средства на консервации». А расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Налоговый учет

Расходы на консервацию основных средств производственного назначения в налоговом учете числятся в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. При этом такие затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Законсервированные основные средства на срок более трех месяцев исключаются из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта амортизация по нему продолжает начисляться в ранее действовавшем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Расходы на подготовку объектов ОС к консервации и поддержание законсервированного имущества в исправном состоянии принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если на консервацию переводятся основные средства, не участвующие в производственном процессе, расходы, на содержание которых производятся за счет чистой прибыли предприятия, то и все связанные с консервацией расходы производятся за счет чистой прибыли, а НДС к вычету не принимается.

В этом случае на сумму расходов, произведенных за счет прибыли, возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

К примеру, организация реализует основное средство, находящееся на консервации. В связи с продажей такого основного средства организация понесет убыток. Как его учесть?

Если в результате реализации объекта ОС, находящегося на консервации, получен убыток, то он включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 12.05.05 № 03-03-01-04/1/253). Для обоснования своей позиции Минфин ссылается на следующие нормы.

Порядок определения расходов при реализации товаров установлен статьей 268 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Полученный убыток от реализации законсервированного основного средства включается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).