8. Планування, стадії та процедури аудиту

Метою планування аудиту є концентрація уваги аудитора на найважливіших напрямах аудиту, виявленні проблем, які слід перевірити якнайдетальніше. Планування допомагає аудитору належним чином організувати свою роботу та здійснювати нагляд за роботою асистентів, які беруть участь у перевірці, а також координувати роботу інших аудиторів та фахівців інших професій.

Нормативна база з аудиту (МСА 300 "Планування") регламентує лише порядок планування аудиторської перевірки, визначає порядок підготовки загального плану і розроблення програми проведення аудиту

планування — це вироблення головної стратегії і конкретних підходів до характеру, періоду, а також часу проведення аудиту. У ході планування аудитор розробляє план та програму аудиту. Метою планування, є звернення уваги аудитора на найважливіші напрямки аудиту, на виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше.

Після проведення попередніх переговорів з обраним підприємством-клієнтом та укладення договору на проведення аудиту, аудитор повинен розпочати процес планування майбутньої перевірки. Поряд з цим, як продовження договірної роботи, аудитор надсилає замовнику лист-зобов’язання, який можна вважати додатком до договору. У цьому листі аудитором (аудиторською формою) документально підтверджується згода аудитора на проведення перевірки, зазначаються обсяг та основні завдання аудиту, відповідальність сторін (аудитора і клієнта), у тому числі і за планування аудиту, та форма надання звіту, строки перевірки. Що стосується планування, то в листі-зобов’язанні можуть бути визначені питання чи сфери діяльності аудитора, які під час складання плану і програми аудиту повинні бути узгоджені з підприємством-клієнтом (наприклад, строки надання певних видів інформації, запрошення експертів, строки проведення інвентаризації, залучення до роботи внутрішнього аудитора та ін).

У процесі планування створюються два основних документи: загальний план і програма перевірки. План, як правило, складається з переліку робіт на основних етапах аудиту, а програма містить конкретні завдання і процедури перевірки кожного циклу господарських операцій, рахунки бухгалтерського обліку.

План аудиту-док, в якому розглянуто характер, час і обсяг Апрош, які повинні виконуватись прац АФ для отримання достатніх та відпов АД з метою зменш АР до прийнятно низького рівня.

Програма аудиту – це док, який мыстить перелык завдань у визначеній послідовності їх виконання.

Етапи: попер планування; склад Заг плану, розробка програми.

Попер планування:

• збір загальних даних та інформації про бізнес клієнта;• ознайомлення із системою обліку і внутрішнього контролю;

• визначення й оцінка матеріальності й аудиторського ризику;• визначення критеріїв оцінки фінансової звітності;

• збір аудиторських доказів та їх аналіз.

Якщо постійний клієнт: первинна док, роб док аудит за минулий рік, проміжна ФЗ.

Документування плану аудиту повинно бути достатнім для відображення запланованого характеру, часу та обсягу процедур оцінки ризиків і подальших аудиторських процедур на рівні тверджень для кожного суттєвого класу операцій, залишків на рахунках та розкритті в у відповідь на оцінені ризики.МСА 300 визначає, що аудитор повинен також документувати будь-які значні зміни до початково запланованої загальної стратегії аудиту і детального плану аудиту. адокументований план аудиту є підтвердженням відповідності планування та виконання аудиторських процедур. План аудиту затверджується до початку виконання процедур отримання аудиторських доказів, проте він може переглядатися залежно від зміни обставин, що виникають у процесі аудиту

Під час підготовки програми аудитору для виконання робіт по конкретному договору доречно враховувати такі обставини:

• визначені оцінки ризику суттєвих викривлень;

• рівень впевненості, який має бути забезпечений при отриманні аудиторських доказів у процесі виконання процедур по суті;

• заплановані терміни виконання тестів контролю і процедур посуті;

• можливість координації будь-якої позиції в плані перевірки, наприклад, заміна одного працівника на іншого, надання технічної або методичної допомоги;

• кількість асистентів (тобто працівників аудиторської фірми, які мають менший досвід роботи в порівнянні зі старшим персоналом);

• необхідність залучення інших аудиторів або експертів.

Програма може бути представлена у формі таблиці, яка містить перелік аудиторських процедур, що є необхідними для виконання.

1) переддоговірний 2) етап укладання договору 3) планування 4) процедури отримання доказів 5) заключні процедури

Аудиторські процедури — це дії аудитора, які здійснюються з метою збирання та опрацювання (оцінки) аудиторських доказів.

Процедура - поняття, яке встановлює виконання певних дій за­собами праці над предметом праці з метою пізнання, перетворення або удосконалення їх для досягнення оптимуму.

Аудитор одержує аудиторські докази шляхом застосування одно­го або декількох типів процедур, які він використовує безпосередньо під час аудиту підприємства і які є обов'язковими для цілей додер­жання вимог міжнародних стандартів:

• перевірка;спостереження;запит;підтвердження;перерахунок;повторне виконання;аналітичні процедури.

МСА 500 "Аудиторські докази" встановлює такі процедури отримання доказів

Перевірка записів або документів

Перевірка складається з вивчення записів або документів як вну­трішніх, так і зовнішніх, що зберігаються на папері, електронних та інших носіях інформації.

Перевірка матеріальних активів

Перевірка матеріальних активів полягає в фізичній перевірці ак­тивів. Перевірка матеріальних активів може надати достовірні аудиторські докази щодо їх існування, але не обов'язково докази прав та зобов 'язань чи оцінки вартості активів. Перевірка окремих статей запасів, як правило, супроводжує спостереження за інвен­таризацією.

Спостереження охоплює нагляд за процесом або процедурою, що виконуються іншими особами, наприклад, спостереження аудитора за здійсненням інвентаризації запасів персоналом суб 'єкта господа­рювання або виконанням заходів контролю.

Запитице процес звернення за інформацією, як фінансовою, так і нефінансовою, до обізнаних осіб суб 'єкта господарювання або поза його межами.

Запит - це аудиторська процедура, яка широко застосовується в ході аудиторської перевірки та часто доповнює виконання інших аудиторських процедур.

Підтвердження- це процес отримання інформації щодо пояснень управлінського персоналу чи існуючих умов беспосередньо від третіх сторін.

Перерахування полягає в перевірці арифметичної точності до­кументів чи записів.

Повторне виконанняполягає в незалежному виконанні аудито­ром процедур чи заходів контролю, які початково виконувалися як частина системи внутрішнього контролю суб'єкта господарюван­ня, або вручну або з застосуванням комп 'ютеризованих методів ау­диту.

Аналітичні процедури є одним із видів аудиторських процедур і полягають у виявленні, аналізі й оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта, який перевіряють. їх застосування основане на явному причинно-наслідковому зв'язку між аналізованими показниками.