4.3. Учет движения материалов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов:

приходный ордер – оформляется при поступлении материалов на склад;

акт о приемке материалов – оформляется при несоответствии количества и качества поступивших материалов данным счета поставщика;

накладная на отпуск материалов на сторону;

железнодорожная или товарно-транспортная накладная – составляется грузоотправителем при перевозке материалов по железной дороге или автотранспортом;

платежное требование поставщика материалов;

лимитно-заборная карта – применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно;

требование-накладная - применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды эпизодически

и другие документы.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов, в книге учета материалов или систематически составляются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на счетах 10 – 18, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 1 – 9. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Поступление материалов:

стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков.

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д 10 К 60

«Расчеты с разны-ми дебиторами и кредиторами»

стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям

Д 10 К 76

«Расчеты с подотчетными лицами»

стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм

Д 10 К 71

«Вспомогательные производства»

фактическая себестоимость материалов собственного производства

расходы по доставке материалов собственным транспортом

Д 10 К 23

«Основное производство»

Д

стоимость возвратных отходов

10 К 20

При использовании счетов 15 и 16:

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально - производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально - производственных запасов.

60

20

Д 15 К 23 Д 10 К 15 – оприходование материалов, фактически поступивших в организацию

71

76

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных сырья и материалов на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения или заготовления учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» (при наличии на предприятиях специального заготовительного аппарата). Накопленные суммы списывают с кредита счета 44 в дебет следующих счетов:

расходы по заготовке сырья на перерабатывающих предприятиях

Д

фактическая себестоимость сырья на перерабатывающих предприятиях

15 К 44

Д 10 К 15

расходы по заготовке скота и птицы

Д 11 К 44

счетов производственных запасов строительных предприятий

Д К 44 присоединяют к другим расходам.

стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути)

Д 10 К60

Фактический расход материалов:

20

Д 23 К 10 материалы отпущены в производство (по учетным ценам)

25, 26 и др. (или др. счетов по учету материалов)

Твердой учетной ценой может служить плановая себестоимость или средние покупные цены.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат – 20, 23, 25, 26 и др. Если фактическая себестоимость выше учетной цены – дополнительной проводкой, если ниже – способом «красное сторно» (отрицательным числом).

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам:

(О_Н + О_П)  100

Х =

УЦ_Н + УЦ_П

Х – процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены

О – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам;

УЦ – стоимость материалов по твердым учетным ценам;

Н и П – на начало месяца и по поступившим за месяц материалам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91-2 К 10 себестоимость материалов

Д 62 К 91-1 продажная стоимость материалов

Д 91/НДС К 68/НДС сумма НДС по реализуемым материалам

НДС:

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Порядок учета НДС зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и т.д.

Д 19-3 К 60, 76 сумма НДС

Д 68/НДС К 19-3 НДС к зачету