2. Організація облікового процесу на підприємстві

2.1 Чисельний склад облікового апарату

Обліковий апарат підприємства становить 15 чоловік з них: генеральний директор, виконавчий директор, директор служби маркетингу , фінансовий директор, начальник відділу аудиту.

Директор відділу тваринництва, начальник планово економічного відділу, економіст, системний адміністратор, бухгалтера, Бухгалтер-секретар, Інспектор по кадрах, касир.

2.2.Розподіл обов’язків за обліковими посадами; посадові інструкції

На підприємстві для розподілу обов’язків між працівниками передбачено посадові інструкції в яких зазначено права та обов’язки кожного працівника.

2.3 Форма ведення обліку; перелік регістрів синтетичного та аналітичного обліку

На підприємстві СТОВ «Врожай» використовують Меморіальну форму ведення обліку. Вона передбачає за всіма без винятку операціями складання проводок у меморіальних ордерах на підставі первинних документів або накопичувальних відомостей. Меморіальний ордер оформляють на спеціальному бланку, який перевіряє і підписує головний бухгалтер або його заступник. У меморіальних ордерах коротко описується зміст господарської операції або дається посилання на документ, проводиться рахункова формула, тобто зазначається шифр кореспондуючих рахунків і сума обороту. Форму меморіального ордера наведено в таблиці 1.1. Нині меморіальні ордери мають постійні номери, що дає можливість складати на кожну групу однотипних операцій лише один меморіальний ордер за місяць. Зберігаються меморіальні ордери разом із підшитими до них документами.

Таблиця 1.1.

Меморіальний ордер №01

Січень 2010

Підстава або зміст запису	За дебетом рахунка	За кредитом рахунка	Сума, грн.
Журнал обліку робіт і витрат	23		12300
	91		7000

		661	19300

З лютого 2010 р.

Гол. Бухгалтер Троц (підпис)

При меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку хронологічний запис операцій відокремлений від систематичного. Хронологічний запис ведуть у спеціальному реєстрі – реєстраційному журналі, який передбачений для порядкової нумерації меморіальних ордерів, контролю за їх збереженням і має вигляд, наведений у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2.

Реєстраційний журнал

Січень 2010р.

Порядковий номер меморіальних ордерів	Дата складання	Сума за меморіальним ордером	Підпис
1	2 лютого	19300
2	3 лютого	15180
3	3 лютого	400
4	4 лютого	4500
і т. д.
Разом за січень		68700

Записи групуються у реєстрі синтетичного обліку – головній книзі. У ній фіксують номери меморіальних ордерів, проставляють дату їх оформлення і суми за операціями.

Обороти за кожним синтетичним рахунком як за дебетом, так і за кредитом розподіляють на складові за кореспондуючими рахунками. У Головній книзі реєструють тільки поточні обороти, які підсумовують за місяць за дебетом і за кредитом кожного рахунка в розрізі кореспондуючих рахунків. Сальдо за рахунками у головній книзі не виводиться.

По закінченню місяця на підставі даних Головної книги складають оборотну відомість за синтетичними рахунками (або пробний баланс). Відповідні підсумки оборотної відомості звіряють з підсумками записів у реєстраційному журналі. Форма Головної книги має вигляд, який наведено таблиці 1.3.

Аналітичний облік ведуть у книгах, картках, на вільних аркушах. Картки і вільні аркуші реєструють у реєстрах. Аналітичний облік касових операцій здійснюються тільки в Касовій книзі. Записи в реєстри аналітичного обліку ведуть безпосередньо з первинних документів, підшитих разом із меморіальними ордерами. По закінченні місяця за аналітичними рахунками підбивають підсумки і складають оборотні або сальдові відомості.

Перевірка правильності аналітичного і синтетичного обліку здійснюється шляхом складання оборотних відомостей за рахунками аналітичного обліку з відповідними сумами оборотної відомості за синтетичними рахунками.

Таблиця 1.3.

Головна книга

Рахунок 23 «Виробництво»

Дата	Номер меморіального ордера	Кредит рахунків					Разом		Дата		Номер меморіального ордера		Дебет рахунків				Разом
		20	66	23	68	20							23	27
02.02	1		12300			12300		01.02		10		200				200
02.02	2	500				500		01.02		12				300		300
03.02	3			400		400		01.02		13					400	400
04.02	4				1000	1000
Разом за січень		500	12300	400	1000	14200						200		300	400	900

Схему організації бухгалтерського обліку за меморіально-ордерною формою показано на рисунку 1.2.

Відокремлення синтетичного і аналітичного обліку призводить до відставання аналітичного обліку і складання бухгалтерського балансу та іншої оприлюдненої звітності без розноски за аналітичними рахунками. Збільшуються терміни аналітичного і синтетичного обліку на невиправно тривалий період. Усі ці недоліки меморіально-ордерної форми ведення обліку суттєво знижують ефективність її застосування.

Первинні

документи

Накопичувальні і групувальні відомості