21. Проверка расчетов с бюджетом по ндс и налогу на прибыль

Одним из важных факторов разрешения экономического кризиса в обществе есть усовершенствование системы налогообложения. Задание аудитора - проверить правильность вычисления налогов и платежей та своевременность и полноту их уплаты. Проверке подлежит каждый вид налога и платежа. К основным нетоварным расчетным операциям принадлежат расчеты с бюджетом (с финансовыми органами) за налоги из оборота (акцизный сбор, НДС и тому подобное), из прибылей, из дохода работников и др. Учет расчетов с бюджетом отображают на счете 64 "Расчета за налогами и платежами", в кредит которого записывают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет - внесены платежи.

Аудитор проверяет правильность корреспонденции в учете расчетов с бюджетом. В частности, взносы с прибыли до бюджета отображают ежемесячно такой записью: дебет счета 98 "Налоги на прибыль", кредит счета 641 "Расчеты за налогами".

Сумма НДС, который подлежит внесению в бюджет, оформляется записью: дебет счета 70 "Доходы от реализации", кредит счета 64 "Расчета за налогами и платежами".

В процессе аудита изучают акты проверок, проведенных государственной налоговой администрацией. Кроме того, выясняют причины просрочки платежей, за чей счет отнесена пеня, каких мероприятий употреблены к виновным лица за несвоевременное перечисление средств.

Основными источниками информации для проверки расчетов с бюджетом является: справки и расчеты, декларации за отдельными видами платежей; выписки банков и прибавленные к ним документы о перечислении надлежащих сумм в бюджет; бухгалтерские записи на счете 64 "Расчета за налогами и платежами", регистры синтетического и аналитического учета, баланс и другие виды финансовой отчетности.

Во время аудиторской проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо за каждым видом налогов на конец отчетного периода, для чего данные аналитического учета каждого вида налога сравнивают с остатками в регистрах аналитического учета и Главной книге за счетом 64 "Расчета за налогами и платежами". Если обнаружены неточности в расчетах, следует принять меры относительно их устранения и выяснить, заплатило ли предприятие штрафы, пеню налоговым администрациям за неправильное определение размера платежа или его просрочки. Штрафы и пеню следует стягивать из должностного лица, виновного в просрочке или в неправильном вычислении платежа в бюджет.

Во время аудиторской проверки правильности вычета и уплаты отдельных видов налогов руководствуются законодательными актами о налогообложении прибыли предприятий, о налоге на добавленную стоимость, и тому подобное.

Особенное внимание уделяется правильности расчетов из налогов. Аудитор должен в необходимых случаях оказать бухгалтеру помощь, чтобы правильно сделать такой расчет, порекомендовать ему внести изменения в баланс предприятия.

22. Организация и методика аудита начисления заработной платы и оплаты труда

Источниками информации во время аудита расчетов из оплаты труда является:

- приказы и распоряжения о приеме на работу, освобождение и предоставление отпусков, договоры, контракты, документы учета персонала, личные карточки работников;

- документы из учета выработки готовой продукции и сдачи ее на состав, рапорты, наряды, табели учета рабочего времени;

- документы, которые дают право на получение дополнительной оплаты труда, начисления премий, предоставления помощи, субсидий и компенсаций;

- расчетные и платежные ведомости;

- регистры аналитического и синтетического учета заработной платы;

- отчетность предприятия о трудовых показателях и расчетах с государственными целевыми фондами.

Изучаются все документы, которые добавляются к журналу, ведомости, на основе которых складывается бухгалтерское проведение как за дебетом, так и за кредитом счета 66 "Расчеты с рабочими".

Во время проверки первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие соответствующих подписей уполномоченных лиц, которые отвечают за учет выполненных работ, отсутствие в документах исправлений.

Во время аудита необходимо проверить, с ли всеми рабочими заключен трудовой договор или контракт. Проверка состояния расчетов из оплаты труда начинается с сопоставления показателей текущей и годовой отчетности с данными аналитического и синтетического учета заработной платы. Аудитор также должен проверить правильность и действенность тарифной системы на предприятии.

Во время аудита правильности начисления заработной платы работникам, которые находятся на почасовой оплате, используют показатели табельного учета. Проверяя состояние этого учета в структурных подразделениях, следует установить, подтверждаются ли в табелях данные о времени, которое было не отработано по уважительным причинам, соответствующими оправдательными документами (листками о временной неработоспособности, приказами о предоставлении отпусков, повестками суда и др.). Для рабочих, которые находятся на сдельной оплате труда, прежде всего необходимо сопоставить показатели выработки, которые приняты для расчета заработной платы, с фактическими данными о сдаче готовой продукции на состав или деталей смежным структурным подразделениям.

Аудитор должен тщательным образом проверить и основания для начисления работникам предприятия (особенно руководящему составу) разных видов премий, доплат и надбавок, гарантийных и компенсационных выплат и одноразовых поощрений.

С целью контроля за правильностью начисления выплат, которые предусмотрены действующим законодательством, за время неотработанный, аудитору следует проверить действующий на предприятии порядок вычисления средней заработной платы. Вычисление средней заработной платы для оплаты отпусков должно проводиться из выплат за последних 12 календарных месяцев работы, которые предшествуют месяцу предоставления отпуска. Во всех других случаях сохранения средней заработной платы и обеспечения помощи в связи со временной неработоспособностью среднемесячная заработная плата вычисляется, исходя из выплат за последних 2 календарных месяца работы, которые предшествуют событию, с которым связана соответствующая выплата.

Во время проверки начисления помощи в связи со временной неработоспособностью аудитору следует обратить внимание, кроме вопросов расчета средней заработной платы, на правильность определения общего трудового стажа и на правильность оформления больничных листков.

Одновременно с проверкой правильности начисления заработной платы аудитор должен проверить законность и правильность содержаний из заработной платы. Проверяя содержание и начисление, аудитор должен помнить, что нормативно-правовая база по этим вопросам постоянно изменяется. В связи с этим ему следует четко определить срок действия каждого законодательного и нормативного документа и учитывать это во время проверки расчетов из заработной платы.

Дальше устанавливается правильность указанной в учетных реестрах корреспонденции счетов и суммы начисленной заработной платы и содержаний из нее в учетном периоде. Исследуется соответствие аналитического учета по заработной плате синтетическому учету за счетом 66 "Расчеты из оплаты труда". При этом сравнивается остаток, который отображается в балансе за счетом на 1-ше числа месяца, с данными расчетно-платежной ведомости, а сумма задолженности по расчетному сведению - с суммами платежной ведомости, за которой заработная плата выплачена работникам.