2.2 Управление затратами в системе «директ-костинг»

Проанализируем затраты на производство продукции (работ, услуг) предприятия.

Таблица 2.2 – Анализ затрат на производство ООО «Биоком Технология»

ПОКАЗАТЕЛИ	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Затраты на производство, в том числе: 1. Материальные затраты 2. Затраты за оплату труда 3. Отчисления на соц. нужды 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затраты	183209 140102 7147 2457 1199 32304	100 76,47 3,90 1,34 0,65 17,63	190289 147608 6896 2415 1591 31779	100 77,57 3,62 1,27 0,84 6,70	+7080 +7506 -251 -42 +392 -525	-- +1,10 -0,28 -0,07 +0,18 -0,93
Полная себестоимость продукции	183209	100	190289	100	+7080	--

Таким образом, затраты на производство в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 7080 млн. руб., или на 3,86%. Основное увеличение произошло по статье материальных затрат: +7506 млн. руб., темп роста составил 105,36%. Изменилась также структура затрат в пользу увеличения доли материальных затрат и амортизации основных фондов и снижения остальных затрат.

Проанализировав затраты на производство и реализацию продукции предприятия; определим, какие затраты отнести к постоянным, а какие – к переменным.

Таблица 2.3 – Анализ постоянных и переменных затрат о ООО «Биоком Технология»

Показатели	Постоянные затраты		Переменные затраты
	Пр. год	Отч. год	Пр. год	Отч. год
Затраты на производство, в том числе: 1. Материальные затраты 2. Затраты за оплату труда 3. Отчисления на соц. нужды 4. Амортизация основных фондов 5. Прочие затраты	3496 2144 737 1199 29074	4593 2069 724 1591 28601	136606 5003 1720 3230	143015 4827 1691 3178
ИТОГО	36650	37578	146559	152711

К постоянным издержкам относим затраты, которые не зависят от объема производства (амортизация, аренда, страхование, налоги, которые не зависят от объема производства).

К переменным издержкам относим затраты, которые зависят от объема производства (сырье и материалы, топливо, электроэнергия, коммунальные услуги и др.).

Анализ финансовых показателей позволяет выявить «критические точки» в деятельности фирмы, определить причины проблем и запланировать действия, направленные на их решение. Достаточно универсальным методом финансового планирования является метод «издержки-объем-прибыль» в системе «директ-костинг». Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат в зависимости от изменения объемов производства.

Общие затраты на производство состоят из двух частей: постоянной и переменной:

Z = Zconst + Zvar.

Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат (рассчитать):

K = ΔZ/ ΔN,

где ΔZ – изменение затрат за период, %

ΔN – изменение объема производства, %

K = +3,86 / -3,50 = -1,10.

В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют следующие типовые хозяйственные ситуации:

К=0 – постоянные затраты

0<К<1 – дегрессивные затраты

К=1 – пропорциональные затраты

К>1 – прогрессивные затраты

Рассчитаем также уровень минимального маржинального дохода (разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумма постоянных расходов и прибыли) в % к выручке:

d в % к N = (Zconst/N)*100

2014 г.: d в % к N = (36650 / 178796) * 100 = 20,50%;

2015 г.: d в % к N = (37578 / 172532) * 100 = 21,78%.