Osnovy_rossiyskogo_prava_Kashanina_T_V_Kashanin_A

торая представляет уточненный проект федерального бюджета на рассмотрение Государственной Думы повторно в первом чтении.

При рассмотрении проекта федерального бюджета во втором чтении Государственная Дума обсуждает и утверждает ассигно­ вания по разделам бюджетной классификации и определяет пе­ речень защищенных статей и др.

Втретьем чтении утверждаются расходы бюджета по под­ разделам бюджетной классификации.

Вчетвертом чтении проект выносится на голосование для принятия в целом. Внесение поправок не допускается.

Вдальнейшем процесс утверждения проекта федерального бюджета происходит в порядке, установленном Конституцией РФ.

Вслучае непринятия до 1 января проекта Федерального за­ кона «О федеральном бюджете» Государственная Дума прини­ мает федеральный закон о финансировании государственных расходов из федерального бюджета на I квартал.

Исполнение федерального бюджета. Исполнение бюджета — это практическая реализация бюджета по всем предусмотрен­ ным показателям его доходной и расходной частей. Исполне­ ние бюджетов относится к функциям исполнительной ветви власти. В процессе исполнения бюджета Правительство РФ мо­ жет вносить изменения по статьям расходов бюджетной клас­ сификации в пределах утвержденных ассигнований по каждому направлению расходования средств.

Оперативное исполнение бюджета осуществляется в соответ­ ствии с бюджетной росписью (росписью доходов и расходов), утверждаемой Министерством финансов РФ. Оперативное ис­ полнение бюджета заключается в принятии мер к поступлению запланированных доходов, в предоставлении финансовых средств на мероприятия, предусмотренные бюджетной роспи­ сью, контроле за правильным их использованием.

В исполнении бюджета в какой-то мере участвуют все госу­ дарственные органы, бюджетные предприятия, учреждения и другие организации. Однако наиболее существенная роль в этой области принадлежит органам налоговой службы, ответст­ венным за собирание денежных средств, финансовым органам и кредитным учреждениям.

Главной задачей Министерства РФ по налогам и сборам яв­ ляется контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей. Как видно из определения, данное Мини-

662 Глава 15. Бюджетный процесс

нию операций со средствами федерального бюджета занимают­ ся органы Федерального казначейства по городам, районам.

Органы Федерального казначейства наделены достаточно серьезными правами, в частности, правом приостанавливать опе­ рации по счетам предприятий, учреждений, использующих сред­ ства федерального бюджета, в случае допущения ими определен­ ных нарушений финансовой дисциплины, правом взыскивать с юридических лиц в бесспорном порядке Средства федерального бюджета, используемые не по целевому назначению, и т. п.

Исполнение расходной части бюджета связано с распределе­ нием средств федерального бюджета. Право распоряжаться де­ нежными средствами, выделенными из бюджета, предоставлено законодательством руководителям учреждений, организаций и др., которые называются распорядителямибюджетных средств. Распорядители бюджетных средств подразделяются на главных и нижестоящих. К главным распорядителям относятся министры и руководители ведомств РФ. К нижестоящим отно­ сятся руководители учреждений, получающих средства от глав­ ных распорядителей для распределения между подведомствен­ ными учреждениями, а также руководители учреждений, полу­ чающих средства для их использования на средства учреждений.

Расходование средств федерального бюджета происходит в различных формах и на различные цели (например, предостав­ ление кредитов иностранным государствам и др.), но основная часть денежных средств распределяется путем финансирования, под которым понимается предоставление средств федерального бюджета в распоряжение предприятий, учреждений на началах безвозвратности и безвозмездности.

Финансирование чаще всего осуществляется на принципах целенаправленности, другими словами, средства, предоставляе­ мые предприятиям, учреждениям, имеют строго целевое назна­ чение (выплата заработной платы, стипендий, реконструкция здания и т. п.). -

Бюджетное финансирование на сегодняшний день возмож­ но в двух формах.

1. Финансирование государственных (унитарных) предприятий.

Государственные предприятия ныне выступают в качестве са­ мостоятельных хозяйствующих субъектов, чья деятельность на­ правлена на получение прибыли. Государство чаще всего не может вмешиваться в хозяйственную деятельность унитарных предприятий. Как правило, предприятие должно обеспечивать свои расходы за счет собственных средств. Поэтому бюджетное

финансирование не должно быть основным источником средств для предприятия, однако оно необходимо для убыточ­ ных, но социально значимых предприятий.

2. Сметно-бюджетное финансирование учреждений. Учрежде­ ния не являются коммерческими юридическими лицами и по­ этому, как правило, не имеют собственных доходов, или их объем не бывает значительным. Поэтому все расходы учрежде­ ний покрываются за счет средств бюджета на основе финансо­ вых планов — смет расходов, устанавливающих объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделен­ ных из бюджета. Статьи расходов имеют обязательный характер

ине могут быть изменены по воле руководителя учреждения.

Кучреждениям, находящимся на сметно-бюджетном финанси­ ровании, относятся учреждения образования, здравоохранения, науки, государственный аппарат РФ, оборона, правоохрани­ тельные органы.

Исполнение бюджетов заканчивается заключением бюдже­ тов, под которым понимается закрытие счетов, используемых для исполнения бюджета (оно происходит 31 декабря).

Отчет об исполнении бюджета. После заключения бюджета начинается работа по составлению отчета об исполнении бюд­ жета, которая практически проводится Министерством финан­ сов на основе сведений, представляемых всеми органами, орга­ низациями, распорядителями бюджетных средств, имеющих отношение к исполнению бюджета.

Отчет об исполнении бюджета должен составляться по всем основным показателям доходов и расходов с необходимым ана­ лизом использования доходов и расходования средств.

Отчет об исполнении федерального бюджета представляется Правительством в Государственную Думу для утверждения. Оформляется отчет в виде постановления Федерального Собра­ ния, которое должно быть обязательно опубликовано в печати.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

Она предусматривается Бюджетным кодексом РФ за неисполне­ ние или ненадлежащее исполнение порядка рассмотрения про­ ектов бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюд­ жетов всех уровней.

К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие санкции:

•предупреждение;

•блокировка расходов;

•изъятие бюджетных средств;

•приостановление операций по счетам в кредитных орга­ низациях;

•наложение штрафа;

•начисление пени;

•другие.

Глава 16 НАШГОВО-ПРОЦЕССУАЛЬНОЕ ПРАВО

§ 1. Задачи, полномочия и система налоговых органов

Основной объем работ по надзору за соблюдением налого­ вого законодательства налогоплательщиками исполняют госу­ дарственные органы, относящиеся к различным ветвям власти. Они бывают трех видов.

1. Налоговые инспекции. Они входят в единую государствен­ ную систему налоговых органов Российской Федерации, дея­ тельность которой регулируется Налоговым кодексом РФ.

Единая независимая централизованная система налоговых органов РФ состоит из трех звеньев:

1)Министерство РФ по налогам и сборам;

2)государственные налоговые инспекции республик, краев, областей, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Пе­ тербурга;

3)налоговые инспекции городов, районов, районов в горо­

дах.

Основное назначение этих органов заключается в осуществ­ лении контроля за налогоплательщиками. Функции налоговых инспекций довольно обширны. Налоговые инспекции:

а) обеспечивают учет налогоплательщиков; б) контролируют своевременность представления налого­

плательщиками необходимых финансовых документов и опре­ деляют их достоверность;

в) обеспечивают правильность применения финансовых санкций;

г) осуществляют осмотр, фиксацию содержания и изъятие необходимых документов;

отрасли — налогово-процессуального права. Об этом свиде­ тельствует появление не только специальных финансовых орга­ нов, имеющих право налагать санкции за нарушение налогово­ го законодательства, но и особого процессуального порядка на­ ложения финансовых санкций. К сожалению, далеко не все, касающееся процесса наложения санкций, нашло отражение в законодательстве. Это и понятно. Финансовое право существо­ вало ранее в сублимированном, неразвитом виде. Налоговая система в нашей стране практически отсутствовала, и налого­ вое законодательство в том числе. В настоящее время в связи с введением налогов развитие получает прежде всего материаль­ ное финансовое право и налоговое право в его составе. Налого- во-процессуальные нормы в небольшом количестве разбросаны в различных недавно изданных нормативных актах. Поскольку далеко не все, касающееся налогово-процессуального права, нашло отражение в законодательстве, приходится субсидиарно, т. е. дополнительно, применять нормы права, регулирующие сходные общественные отношения, и прежде всего нормы ад­ министративно-процессуального права. Многие ученые, осно­ вываясь на этом, считают финансовые санкции разновидно­ стью административных взысканий (только непонятно, почему же они не отражены в Кодексе об административных правона­ рушениях), а процесс их наложения — разновидностью адми­ нистративно-процессуального права. Думается, что они не пра­ вы, поскольку финансовые санкции имеют большую специфи­ ку, но еще более специфичны процессуальные действия финансовых органов, налагающих эти санкции.

§ 2. Порядок наложения санкций за нарушение налогового законодательства

I. Возбуждение дела о нарушении налогового законодательст­ ва. С данной стадии начинается процесс наложения налоговых санкций.

Особенности налогового процесса отнюдь не освобождают финансовые органы от необходимости соблюдать общие для всех отраслей права принципы и положения.

При обнаружении признаков одного из финансовых про­ ступков (см. гл. 5 данного учебника) государственный налого­ вый инспектор прежде всего должен убедиться в отсутствии об­ стоятельств, исключающих производство по делу.

тариус ведет учет своих доходов и расходов в произвольной форме, но такое ведение учета не является правонарушением. Или в ходе проверки предприятия налоговый инспектор уста­ новил занижение прибыли, однако при перепроверке оказа­ лось, что занижение прибыли не имело места, все дело в ариф­ метической ошибке проверяющего.

2.Отсутствие состава налогового правонарушения. Напри­ мер, если банк задержал исполнение поручения налогопла­ тельщика на перечисление налогов, но не использовал эти суммы в качестве кредитных ресурсов, то в такой ситуации имеет место отсутствие объективной стороны налогового пра­ вонарушения.

3.Недостижение лицом на момент совершения правонаруше­ ния необходимого возраста. Таковым признается возраст 16 лет: согласно ГК РФ предпринимательской деятельностью могут за­ ниматься лица, достигшие 16 лет, с этого же возраста можно заключать трудовой договор и т. п.

4.Невменяемость лица, т. е. неспособность отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни или иного болезненного состояния. Учиты­ вая события и социальные потрясения последних лет, в резуль­ тате которых существенно пополнилось число пациентов пси­ хоневрологических диспансеров, работникам налоговых орга­ нов следует для подстраховки убедиться, что тот или иной руководитель не состоит на учете у психиатра.

5.Наличие по этому же факту постановлений о наложении налоговой санкции или привлечении по данному делу к уголовной ответственности. Это имеет особую актуальность в связи с тем, что подведомственность налоговых дел тем или иным фи­ нансовым органам в законе еще до конца не прорисована.

6.Истечение к моменту рассмотрения дела о нарушении нало­ гового законодательства сроков давности наложения санкций.

Срок давности по претензиям, которые предъявляются к физи­ ческим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юриди­ ческих лиц может быть применен также в течение трех лет с момента образования недоимки. В других же случаях следует ру­ ководствоваться ст. 4.5 КоАП, где определен двухмесячный срок с момента совершения проступка, а при длящемся проступке —