Глава 11.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Бухгалтерский учет расчетов с работниками организации, кро­ме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям».

В бухгалтерском балансе остаток по счету 73 отражается как прочая дебиторская или кредиторская задолжен­ность. Синтетический учет ведется в денежном выражении в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам).

Аналитический учет осу­ществляется по каждому работнику в журнале-ордере № 8 (по кредиту счета) и в ведомо­сти аналитического учета (по дебету счета). Каждый работник записывается позиционным спо­собом (на отдельной строке) для производства записей в течение месяца.

К счету 73 могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты по предоставленным займам», 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 учитываются расчеты с работниками по выданным им кредитам на индивидуальные нужды.

Кредитование работников может производиться на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благо­устройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и на другие цели, предусмотренные банком.

Кредиты выдаются на срок, согласованный с банком - заимодавцем, с указанием условий кредитования. За пользование кредитом, полученным на индивидуальные нужды, взимается определенный процент.

По дебету 73/1 учитываются выданные работникам ссуды и начислен­ные проценты, а по кредиту — погашение ссуд и начисленных про­центов.

Выдана работнику ссуда, предварительно поступившая на расчетный счет организации Дт 51 Кт 66,67; Дт 50 Кт 51; Дт 73/1 Кт 50

При выдаче работнику ссуды непосредственно банком в счет предоставленного организации кредита Дт 73/1 Кт 66,67

При начислении процентов за пользование ссудами, отражается дебиторская задолженность работника и кредиторская перед банком

Дт 73/1 Кт 66,67

Погашена ссуда и начисленные проценты наличными Дт 50 Кт 73/1

Удержаны ссуда и проценты из заработной платы работника Дт 70 Кт 73/1

Поступившие в кассу и удержанные из оплаты труда суммы должны быть внесены в банк Дт 66,67 Кт 50,51

По субсчету 2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба» счета 73 учитываются расчеты с работниками по выявленным недостачам и хищениям ценностей, подлежащих взысканию с виновных лиц по исполни­тельным листам правоохранительных органов. Кроме того, здесь же учитываются расчеты с должностными лицами по возмещению причиненного организации ущерба в случаях и раз­мерах, предусмотренных постановлениями о материальной ответ­ственности работников. В частности, здесь учитываются отнесен­ные в установленном порядке ущерб и потери от брака, просто­ев, из-за неправильного расходования денежных сумм, выданных под отчет и др.

В соответствии с действующим законодательством сумму при­чиненного ущерба исчисляют в размере стоимости недостаю­щих (похищенных) или испорченных материально-производ­ственных ценностей по рыночной стоимости, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определе­ния суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с ви­новных лиц.

Выявлена недостача материально-производственных ценно­стей по учетной сто­имости Дт 94 Кт 10,11,07,01,04,41,50

После решения суда и других правоохранительных органов сумма материального ущерба должна быть отнесена на ви­новного работника:

Д 73/2 Кт 94 – на сумму фактически недостающих ценностей (закрыли счет 94)

Дт 73/2 Кт 98/4 – на сумму превышения рыночной стоимости, подлежащей взысканию с виновного лица, над суммой фактической недостачи.

По мере возмещения материального ущерба виновным лицом Дт 50,70 Кт 73/2, сумму учтенную по Кт 98/4 следует списывать на счет 91/1 Дт 98/4 Кт 91/1.

Пример 10 : Выявлена недостача меда (товар) в кладовой, фактическая стоимость которого 1000 руб. По решению администрации и с согласия кладовщика недостача меда отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости 3000 руб. Ежемесячно будет производиться удержание из заработной платы в сумме 250 руб.

Выявлена недостача меда в кладовой Дт 94 Кт 41 - 1000 руб.

Недостача отнесена на кладовщика Дт 73/2 Кт 94 - 1000 руб. (сумму больше, в этой проводке указать нельзя, т.к. счет 94 активный и кредитовые обороты не могут превышать дебетовые).

Виновное лицо должно 3000 руб., поэтому по дебету счета 73/2 должна быть сумма 3000 руб., следовательно, разницу между 3000 руб. и 1000 руб. нужно учесть как доходы будущих периодов Дт 73/2 Кт 98/4 - 2000 руб.

Удержано из заработной платы в следующем месяце (1/4 от суммы задолженности) Дт 70 Кт 73/2 – 750 руб.

Списаны доходы будущих периодов в состав прочих доходов (1/4 от суммы доходов будущих периодов) Дт 98/4 Кт 91/1 – 500 руб.

Суммы, которые не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности (при возврате исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоя­тельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество) или по другим причинам, предусмотренным дей­ствующим законодательством, списывают Дт 91/2 Кт 94.

Кроме субсчетов, предусмотренных в Плане счетов бухгалтер­ского учета, организации могут допол­нительно открывать субсчета для учета расчетов с работниками за товары, проданные в кредит, за форменную одежду и т.д.