101, Единый социальный налог (есн)

является федеральным налогом. Он установлен гл. 24 "Единый социальный налог" части второй НК РФ (применяется в ред. Федерального закона от 25.07.2002 № 116-ФЗ) и

других федеральных законов в области социального обеспечения г| дан, в частности, - Федерального закона "Об обязательном пенс* ном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001.

Основная цель введения этого налога - мобилизация денежных среде направление их на реализацию права граждан на государственное сгонное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую. помощь. Поэтому правовыми основами ЕСН являются положения первой НК РФ.

Поступления от данного налога зачисляется в государственные фонды:

• Фонд социального страхования РФ;

• Фонд обязательного медицинского страхования РФ (федеральный ).

Основная часть ЕСН зачисляется в федеральный бюджет для имя пенсионного страхования.

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты ЕСН утверждены приказом МНС РФ от 05.07.2002 N° БГ-3-05/344. Метода? кие указания о порядке взыскания задолженности плательщиков по (взносам в государственные социальные внебюджетные зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти ЕСН (взноса), утверждены приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ 07/466. Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства РФ о ЕСН, доведены письмом МНС РФ от 19.0б.2| № СА-6-07/463.

2, Налогоплательщиками есн являются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальные предпринимателями);

• индивидуальные Предприниматели, адвокаты (члены крестьянского (мерзкого) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям).

При отнесении к нескольким категориям Налогоплательщиков он числят и уплачивает налог по каждому основанию.

3, В зависимости от категории, к которой принадлежит налогоплательщик, выделяются два вида объектов налогообложения.

Для работодателей объектом налогообложения являются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключений вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателя а также по авторским договорам.

Для налогоплательщиков второй категории объектом признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлече­нием.

При этом для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерс­кого) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяй­ства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерс­кого) хозяйства.

4, Порядок определения налоговой базы по ЕСН тоже зависит от катего­рии налогоплательщика.

Налоговая база налогоплательщиков -работодателей определяется как сум­ма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных законодательством, начисленных работодателями за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастаю­щим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признавае­мых для' целей налогообложения по ЕСН индивидуальными предпри­нимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за нало­говый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждений (за исключением сумм, не подлежащих на­логообложению), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды. В ст. 238 НК РФ специально оговорен закрытый перечень из 14 видов выплат, суммы которых не подлежат налогообложению. К таким, не об­лагаемым ЕСН выплатам относятся, например:

• государственные пособия;

компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения и т. д.);

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение 5 лет начиная с года регистра­ции хозяйства и т. д.

5, Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

6, Налоговый кодекс РФ устанавливает регрессивную шкалу налоговых ста­вок по ЕСН, то есть подлежащая уплате сумма налога уменьшается по мере возрастания размеров облагаемых выплат.

Ставки ЕСН определены ст. 241 НК РФ. При этом установлена отдель­ная шкала для:

•

работодателей (при этом отдельно для выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севе занимающихся традиционными отраслями хозяйствования); индивидуальных предпринимателей;

• адвокатов.

7. В соответствии с положениями гл. 24 НК РФ от уплаты налога бодаются различные инистерства и ведомства РФ, а также i категории лиц, например:

• организации любых организационно-правовых форм - с сумм вознаграждений, не превышающих в течение налогового руб. на каждого работника,, являющегося инвалидом I, II или группы;

• общественные организации инвалидов (в т.. ч, созданные как союз существенных организаций инвалидов), среди членов которых и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, являю инвалидами 1у II или III группы, в части доходов от их предпринимательской Деятельности ,и иной профессиональной деятельности в размер превышающем руб. в течение налогового периода и т.д.

8, Предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками -работодателями (ст. 243 НК РФ) и налогоплательщик не являющимися работодателями (ст, 244 НК РФ). При исчислении и уплате ЕСН работодателями сумма налога самостоятельно исчисляется налогоплательщиком и уплачивается отделы федеральный бюджет и каждый фонд. При этом эта сумма определю как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднего числа следующего месяца.

Затем по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных тот же период ежемесячных авансовых Платежей. Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым налогоплательщики представляют в налоговый орган не

декларацию по, EQH.'

При исчислении и уплате ЕСН налогоплательщиками, не являющиеся работодателями, расчет сумм авансовых платежей, подлежащих этими налогоплательщиками в течение налогового периода, водится налоговым органом.

Отметим, что особенности порядка исчисления и уплаты ЕСН категориями налогоплательщиков определены ст. 245 НК РФ.