Вопрос 100. Налог на доходы физических лиц

/, Общие наложения

2. Налогоплательщики

3. Объект налогообложения

4. Налоговая база

5.-Налоговый период

' % Налоговые ставки

7. Льготы по налогу

8. Порядок исчисления и налога

1. Данный федеральный налог установлен гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.07.2 Ш16-ФЗ).

Методические рекомендации налоговым органам о порядке примени гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвер5Й приказом МНС РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в ред. Приказа М| РФ от 05.03.2001 № БГ-3-08/73). Разъяснения по вопросам порядка счисления и уплаты налога на доходы физических лиц доведены писцы МНС РФ от 14.08.2001 № ВБ-6-04/619.

2. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но налоговыми резидентами РФ.

3. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:

• источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ);

• источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налогов резидентами РФ),

К доходам от источников в РФ относятся. например: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а«« проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью • постоянного представительства в РФ;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные российской организации и (или) от иностранной организации в ев с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования вещества, находящегося в РФ и т. д.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ. относятся, на­ пример:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпри­нимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; ..--

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением отдельных видов страховых выплат;

доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смеж­ных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования иму­щества, находящегося за пределами РФ;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, получен­ные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иност­ранных государств И т. д.

4. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла­тельщика, полученные им как в денежной ,так и в натуральной фор­мах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Какие-либо удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или' иных органов не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Следует отметить, что для доходов; в отношении которых предусмотре­на базовая налоговая ставка (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, за минусом сумм налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 ЦК РФ. К ним относятся следующие налоговые вычеты:

стандартные (400 руб. (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 руб. или 500 руб.), а также 300 руб. на каждого ребенка при Нахождении его на обеспечении у работни­ка. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогам у этого работодателя не превысит 20000 руб.);

профессиональные;

имущественные (например, при приобретении жилья);

социальные (например, на благотворительность, лечение, образование). Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые став­ки, приведенные выше налоговые вычеты не применяются. Кроме того, следует отметить, что положениями статей 211 - 215 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы при по­лучении отдельных видов доходов например, - в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и Договорам негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в организации) и особенности определения доходов отдельных категорий hi странных граждан (например, - глав, а также персонала представитель иностранного государства, имеющих дипломатический и ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ и т. д.).

Налоговым периодом по данному налогу признается

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлен размере: 6, 13, 30 и 35%.

Базовая ставка налога - 13%. Налоговые ставки, отличные от базовая, предусмотрены для конкретных видов доходов налогоплательщика пример:

- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

ЗШ - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

л

Д?%,- в отношении отдельных видов дохода» таких как:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в правовых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, бот и услуг, в части превышения 2000 руб.;

• страховые выплаты по договорам добровольного страхования в ч превышения указанных в НК РФ Максимальных размеров;

• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения сумм рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки ре фиксирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах по вкладам в банках и при получей1 налогоплательщиками заемных средств в части превышения размел указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

От налогообложения освобождаются 32 вида доходов физических определенные в ст. 217 НК РФ, среди которых:

государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности и пенсии;

компенсационные выплаты;

различные вознаграждения, как то: донорам за сданную кровь, материнское молоко;

алименты;

стипендии студентов и аспирантов;

некоторые виды единовременной материальной помощи и т. д.

При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, не превысят определенные размеры.

Подлежащая уплате сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода при­менительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения ко­торых относится к соответствующему налоговому периоду.

При этом исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисле­ние в бюджет суммы налога, как правило, осуществляются налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их факти­ческой выплате.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждо­го месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы сово­купного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стан­дартные налоговые вычеты. Кроме стандартных налоговых вычетов, законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

Впоследствии отдельные категории налогоплательщиков (перечень кото­рых установлен законодательством) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую дек­ларацию. Формы Деклараций по налогу на доходы физических лиц и Ин­струкция по ее заполнению утверждены приказом МНС РФ от 01.11.2000 № БГ-3-08/378. Налоговую декларацию обязаны представлять например:

• индивидуальные предприниматели и иные частнопрактикующие лица;

• лица, получившие доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

лица, получившие доход за пределами РФ;

• физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, а также получающие вы­игрыши от основанных на риске игр;

физические лица, при получении доходов у- которых не был удержан налог налоговыми агентами.