Вопрос 98. Акцизы

Общие

5. Налоговый период

В настоящее время акцизы установлены положениями гл. 22 "Акцизы" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.200? № 1 10-ФЗ). До 2001 года акцизы взимались на основе Закона Российской Фе­дерации, "Об акцизах" от 06.12.91 (с изменениями и дополнениями).

Методические рекомендации по применению гл. 22 "Акцизы" части второй НК РФ утверждены приказом МНС РФ от 09/^)9.2002 № ВГ-3-03/481. Ин­струкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, утвержде­на приказом ГТК РФ от 26. 1 1 .2001 № 1 127.

Как и НДС, акцизы являются федеральным косвенным налогом, который включается в цену товара и поэтому оплачивается в конечном итоге потребителем.

Плательщиками акцизов являются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

3. Объектом налогообложения признаются операции (в основном – по реализации) с подакцизными товарами (за исключением реализации нефтепродуктов) и подакцизным минеральным сырьем.

Подакцизными товарами являются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (кроме разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных ), утвержденных уполномоченным федеральным органом власти;

• лекарственных, лечебно – профилактическое диагностических средств; препаратов ветеринарного назначения;

• парфюмерно-косметической продукции;

• товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке и т. д.);

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные лия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей левого спирта более 1,5%, за исключением вино материалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя 112,5 кВт (150 л. с.);

• автомобильный бензин; V- дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных двигателей;

• прямогонный бензин.

Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ (в т. ч. бензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их переработки).

4, Налоговая база определяется отдельна по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения, или получении) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении товаров налоговых ставок определяется как:

• объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

• стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, учета акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам

отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налого­вые ставки;

стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из сред­них цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отно­шении которых установлены адвалорные (в, процентах) налоговые став­ки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении това­рообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

объем использованных налогоплательщиком для собственных нужд неф­тепродуктов в натуральном выражении - по реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от произ­водителей указанной продукции, либо с акцизных складов других орга­низаций; объем -полученных нефтепродуктов в натуральном выражении - по про­ даже лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных на то государственных органов кон­фискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу Государства; объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении - по пе­редаче на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) лито другим лицам, в т. ч. получение указанных под акцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству по­дакцизных товаров из. давальческого сырья (материалов). Налоговым периодом по акцизам является календарный месяи. Налоговые ставки по акцизам бывают двух видов - (их именуют также специфическими) и процентные (адвалорные). Поэтому налого­обложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории РФ твердым на­логовым ставкам, которые колеблются, например, от 2190 - 3000 руб. за 1 т бензина автомобильного до нулевой налоговой ставки за 1 т прямогонного бензина. Кроме того, установлены' процентные ставки в 15% и 30% для налогообложения реализации природного газа. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), например, следующие операции: 'Ч

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением орга­низации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структур­ному подразделению этой организации;

реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государствен ном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке;

реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной спиртосодержащей продукции" порядке;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел, шел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в дарственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

• закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

• закачка природного газа в подземные хранилища;

• реализация нефтепродуктов налогоплательщиком и т. д.

Причем перечисленные выше операции не подлежат налогообложение (освобождаются -от налогообложения)

• ведение и наличие отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

предоставление в налоговые органы необходимых документов (контракт, платежные документы, грузовая таможенная декларация и т. д.);

• фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Согласно ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операции реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта,

8. Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен статьями 194 -НКРФ.

Сумма акцизов, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые, ставки, исчисляется как произведение соответствовавшей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акцизов, в отношении которых установлены адвалорные (в , центах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налагай базы.

Сумма акцизов по подакцизный* товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется _t лученная в результате сложения сумма , исчисленных как твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализации (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном

как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке про­центная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.

Общая сумма акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчис­ленных таким образом сумм акцизов для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Затем суммы акцизов, исчисленные налогоплательщиком и предъяв­ленные покупателю в цене товара, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, установлены положениями ст. 204 НК РФ. Уплату акциза при реализации (передаче) подакцизного мине­рального сырья производится исходя из фактической реализации (переда­чи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следую­щего за отчетным месяцем, а при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в отношении нефтепродуктов - не позднее 25-го числа месяца истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, име­ющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим нало­говым периодом, только на розничную реализацию - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по мес­ту своего 'нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговую декларацию за налоговый пе­риод в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, не позднее 25+го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом; при осуществлении деятельности по реали­зации алкогольной продукции с акцизных вкладов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пери­одом. Формы Декларации по акцизам на подакцизные товары и по­дакцизное минеральное сырье и Инструкция ее заполнению утверж­дены приказом МНС РФ от 04.02.2002 М> БГ-3-03/51.

5; Налоговый учет

1. В настоящее время налог на прибыль организаций установлен поло­жениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ

Вопрос 99. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ