Вопрос 97. Налог на добавленную стоимость (ндс)

1. Общие положения.

2. Плательщики (НДС)

3. Объект налогообложения

1. В настоящее время налог на добавленную стоимость (далее - НДС) установлен положениями гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" ча­сти второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ).

До 2001 года налогообложение НДС осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость от 06.12.91 (с изменениями и дополнениями). Методические рекомендации по применению гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ утверждены приказом МНС РФ от 20.1Г № БГ-3-03/447 (в ред. приказа МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/4)

Налог на добавленную стоимость - это федеральный косвенный взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (£ услуг).

Плательщиками НДС являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые плательщицами НДС в связи с перемещением; ров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии меженным кодексом РФ.

При этом указанные выше лица - налогоплательщики – должны на учет в налоговом органе в соответствии с общими правилами, обновленными частью первой НК РФ, и с учетом особенностей, гл. 21 части второй НК РФ Иностранные организации встают на учет в налоговых органах в, составе налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительстве РФ.

Постановка на учет ц качестве налогоплательщика осуществляв логовам органом на оснований письменного заявления иностранной ионизации. 3. Объектом налогообложения являются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. % реалий предметов залога и передача товаров (результатов выполненных оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного ш вации, а также передача имущественных прав;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ) для собственных нужд, расходы на которые не принимал вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислен* лога на прибыль организаций- выполнение строительно-монтажных работ для собственного пот ния;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При этом не признаются объектом налогообложения, например:

• изъятие имущества путем конфискации;

• операции, связанные с обращением валюты;

• инвестиционные операции;

• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в органов государственной власти и органов местного самоуправление

• рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законода­тельством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов мес­тного самоуправления и т. д.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произ­веденных им или приобретенных на стороне товаров Сработ. услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база опре­деляется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и Тамо­женным кодексом РФ.

Кроме того, гл. 21 НК РФ (статьи 155 - 160) предусмотрены особенно­сти определения налоговой базы и особенности порядка исчисления НДС при реализации отдельных видов товаров (работ, урлуг), а также особенности определения налоговой базы налоговыми агентами (ст. 161). В случаях когда при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) налогоплательщиками приме­няются различные налоговые ставки, налоговая база определяется от­дельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным став­кам. При одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговым периодом по НДС (в т. ч. для налогоплательщиков, исполня­ющих обязанности налоговых агентов) является календарный месяц.

Но если у налогоплательщика ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн. руб., налоговым периодом для него явля­ется квартал.

По НДС предусмотрены дифференцированные налоговые ставки:

льготная налоговая ставка 0% (применяется, например, - при реализа­ции большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправ­ления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пре­делами территории РФ, при оформлении перевозок на основании еди­ных международных перевозочных документов и т. д.).

10% (применяется при реализации широкого круга продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, книжной продук­ции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакци­онных и издательских работ по их производству). 20% (в иных случаях).

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (ра­бот, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственная.

ной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 41 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка распределяется как процентное отношение соответственно - 10 или налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличена соответствующий размер налоговой ставки.

7. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, имеют те на плательщики, у которых за 3 предшествующих последовательно календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (г услуг) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Лица, претендующие на такое освобождение от исполнения обязанстей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не имеют организации и индивидуальные предприниматели:

реализующие подакцизные товары и (или) подакцизное минера сырье в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев;

• осуществляющие ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с. 4 п. 1 ст. 146 НК! Кроме того, положениями гл. 21 части второй НК РФ предусмотренный обширный перечень операций, не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения), например, реализация (а так передача, выполнение, оказание для собственных нужд):

• медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством

• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в т. ч. врачами, занимающимися частной медицинской практикой

• услуг по содержанию детей', в дошкольных учреждениях, провел занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (в спортивные) и студиях;

• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, связываемых архивными учреждениями и организациями;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и т. д.

Сумма подлежащего уплате НДС исчисляется как соответствующая на­ налоговой ставке процентная доля налоговой базы. .-

Общая сумма подлежащего уплате налога исчисляется по итогам каждо­го налогового периода применительно .ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых отно­сится к соответствующему налоговому периоду.

По общему правилу, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

Кроме того, гл. 21 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений орга­низации.