Вопрос 95. Иностранный элемент

В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЕ

1. Характеристика налоговых правоотношений

2. Постоянные представительство и его.

3.Территориальная принадлежность объекта налогообложения

1 . Появление иностранного элемента в налоговых правоотношениях

ловлено следующими признаками:,

• субъектным составом соответствующего правоотношения;

• национальностью источника происхождения объекта налогообложения

• территориальной принадлежностью объекта налогообложения.

Важное значение при квалификации налоговых правоотношений на мет наличия иностранного элемента имеет определение территории, которую распространяется налоговая юрисдикция государства.

Налоговая юрисдикция государства действует в:

• отношении нерезидентов - только в пределах его территории;

• отношении резидентов - и за ее пределами. При этом резидентство субъекта налогового отношения определяется на основе его постоянного местонахождения.

Определение территории государства обуславливает квалификацию лиц в качестве резидентов или нерезидентов;

объектов налогообложения, как возникающих или не возникающие территории соответствующего государства.

Выделяют следующие виды отношений с иностранным элементом:

• отношения по уплате налогов в РФ -налогоплательщиками - резидентами РФ - по доходам (имуществу), полученным (находящемуся) за-1 делами РФ;

• отношения по уплате налогов в РФ лицами, не являющимися на налоговыми резидентами РФ, в связи с осуществлением ими деятельно РФ (в т. ч. через постоянное представительство), а также в связи с получениём ими доходов в РФ по иным обстоятельствам или владельцев имуществом на территории РФ.

В отношениях первого вида иностранным элементом выступает объект налогообложения - соответствующий доход или имущество. •Например, ст. 209 НК РФ распространяет на физических лиц - резидентов РФ обя­занности по уплате налога на доходы, полученные как в РФ, так и за рубежом.

В отношениях второго вида иностранным элементом выступает субъект налогового правоотношения - иностранная организация или физичес­кое лицо. При этом спектр возникающих в этой связи налоговых право­ отношений довольно разнообразен. В данную группу входят отношения как по уплате налогов иностранными организациями, осуществляю­щими деятельность в РФ через постоянное представительство, так и отношения по уплате налога не имеющей постоянного представитель­ства иностранной организацией по таким доходам, полученным в РФ, как доходы поденным бумагам, от долевого участия в других организациях и др. Кроме того, к числу указанных отношений, относятся отно­шения по уплате не имеющей постоянного представительства в РФ ино­странной организацией косвенных налогов при реализации ею товаров (работ, услуг) на территории РФ (например, отношения по уплате на­лога на добавленную стоимость). -

2. Значение постоянного представительства заключается в Том, что дохо­ды, полученные резидентом одного государства через постоянное пред­ставительстве! в другом государстве, подлежат налогообложению в та­ ком другом государстве. Важно лишь, чтобы источник доходов возникав связи с деятельностью постоянного представительства в государстве налогообложения.

Для возникновения постоянного представительства определяющим ус­ловием является фактическая деятельность резидента одного государ­ства на территории другого; соблюдение формальных требований (на­пример, регистрации) не имеет принципиального значения.

По общему правилу, постоянное представительство считается созданным с момента фактического осуществления деятельности. В целях налогообло­жения постоянное представительство рассматривается как обособленный субъект, осуществляющий самостоятельную предпринимательскую дея­тельность и несущий в, связи с такой деятельностью в государстве ее осу­ществления полную налоговую ответственность.

В соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представитель­ством иностранной организации в РФ для целей налогообложения пони­мается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. связанную с.

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ре­сурсов;

• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, ус­тановке, монтажу, сборке, наладке, Обслуживанию и эксплуатации оборудования, в т. ч. игровых автоматов;

Все они напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или и варианта влечет различные налоговые последствия. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления деятельности оно| берет, зависит уровень его налогообложения, а следовательно, и формирование его финансовых ресурсов и финансовых результатов деятельны. Первый этап налогового планирования получил название стратеги* На данном этапе проводится анализ налоговых последствий, а предоставляемых законодательством налоговых льгот, поиск альтернативных вариантов деятельности.

Главная задача этапа - определить наиболее эффективные с поз налогообложения условия предпринимательской деятельности образующих предприятия (виды и направления деятельности, организованно-правовая форма, структура, установление оптимальных налогового учета). Второй этап носит название оперативного налогового планирования. Оперативное налоговое планирование осуществляется в процессе тек деятельности предприятия. Один из основных его элементов - равный анализ и управление налоговыми базами по группам налогов, единенных по тем или иным признакам, а также составление на основе долгосрочных и краткосрочных планов налоговых платеж соответствии со спецификой деятельности организации это могут пяти-, трех-, двухгодичные планы, которые разбиваются на более короткие периоды. Например, предприятиям, осуществляющим издательскую деятельность и распространяющим издания по подписке, образно составлять полугодовые планы - в соответствии со подписки.

Важной частью оперативного налогового планирования являются составление налоговых моделей при рассмотрении и принятии те?" иных управленческих решений и определение критериев выбора нормальных вариантов. Налоговое планирование предполагает проведение анализа всех на стадии их оформления и заключения. От того, как изложены т иные условия хозяйственных договоров, во многом зависит вел* возникающих налоговых обязательств.

Третий этап налогового планирования - оценка его эффективна На данном этапе ставятся следующие задачи:

• определение величины отклонения фактических данных от плана выявление и анализ причин¹ отклонения;

• разработка системы показателей, позволяющих определить эффектность применяемых методов налогового планирования, а также стих воздействия на финансовые показатели предприятия;

• проведение анализа полученной информации, на основе которого принимается решение о необходимости корректировки действующей| темы налогового планирования, а также об отказе от не результат методов и разработка новых.

3 Специфика налогового планирования заключается в использовании пра­вомерных методов при оптимизации налогообложения. Именно та грань, за которой деятельность по уменьшению налоговых обязательств нало­гоплательщика перестает быть правомерной, предопределяет пределы налогового планирования.

Иными словами, деятельность по минимизации налоговых последствий признается налоговым планированием до тех пор, пока не направлена на нарушение законодательства РФ о налогах и сборах и не содержит признаков состава уклонения от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется в виде: незаконного использования налоговых льгот;

• несвоевременной уплаты налогов;

• непредставления (несвоевременного представления) документов, не­обходимых для исчисления и уплаты налогов.

Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место тогда, ког­да налогоплательщики занижают свои налоговые обязательства. Спосо­бы занижения налоговых обязательств:

• либо путем прямого нарушения законодательного запрета (не уплачи­вают налог);

• либо путем невыполнения нормативного предписания (уплачивают не должным образом).

Именно элемент незаконного уменьшения налоговых обязательств по­зволяет разграничить понятия налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ