9.1. Налоговые споры и защита прав налогоплательщиков

В последнее десятилетие в нашей стране качественно обновился и расширился массив правовых норм, регламентирующих права и свободы

Под организациями в налогово-правовом смысле понимаются помимо, российских и корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством странных государств" (п. 2 ст. 11 НК РФ). Иными словами, для определения статуса иностранного налогоплательщика - организации налоговое законодательство РФ отсылает к гражданскому законодатель соответствующего иностранного государства.

Национальный законодатель использует коллизионные нормы для определения иных элементов налогообложения. К примеру, п.1 ст. 43 НК РФ к дивидендам относит любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствие законодательством иностранных государств. В данном случае национальный законодатель отсылает к законодательству иностранного государства для определения такого элемента налогообложения объект налогообложения.

В качестве основного метода правового регулирования международное - правовых налоговых отношений национальное законодательство использует материально-правовые нормы, которые:

• устанавливают основания возникновения обязанности по уплате налога, порядок ее исполнения;

• определяют иные основные элементы налогообложения;

• закрепляют права и обязанности субъектов иностранного права в сфере международного налогообложения.

3. Многократное (двойное и более) налогообложение можно определить.

Можно обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одни того же налогоплательщика, в отношении одного и того же объекта один и тот же период времени (налоговый период). Оно может и в следующих случаях если.

• по национальному законодательству нескольких государств плательщик признается резидентом и соответственно несет неограниченные налоговые обязательства перед каждым из. них в отношении установленных национальным законодательством объектов налогообложения;

• у резидента одного государства. Возникает объект налогообложения же на территории другого государства, и оба государства взимают с этого объекта налогообложения;

несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющихся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, которую возникает у налогоплательщика в этих государствах

Следует отметить, что многократное налогообложение имеет главным образом в отношении так называемых "прямых" налогов логов на доходы, прибыль, имущество, капитал). Клримеру, ст. 209

РФ прямо указывает, что для физических лиц - резидентов РФ объек­том налогообложения налогом на доходы является доход, полученный как из источников в РФ, так и из источников за ее пределами. Приме­нительно к косвенным налогам (налог на добавленную стоимость, налог с продаж) многократное налогообложение не свойственно, поскольку для последних характерен признак территориальности обложения. Так, п. 1 ст. 146 Н К РФ закрепляет, что объектом налогообложения налогом па добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от национальности продавца.

Устранение многократного налогообложения осуществляется как на национальном уровне, так и на уровне международных соглашений. На­циональное законодательство государств предусматривает меры по уст­ранению многократного налогообложения только для своих резидёнтов. Пункт 3 ст. 311 НК РФ прямо закрепляет правило, согласно которому суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством инос­транных государств российской организацией, засчитываются при уп­лате этой организацией налога в РФ:

Национальное законодательство не всегда и в отношении не всех видов доходов предусматривает возможность зачета. Так, не допускается налогоплательщикам - российским организациям, получающим доходы в виде дивидендов от долевого участия в иностранных организациях, за­честь при уплате налога на прибыль в РФ суммы налога, уплаченные с таких доходов по месту нахождения источника их выплаты (п. 1 ст. 275 НК РФ), налогоплательщикам - физическим лицам зачесть суммы на­логов, уплаченных в соответствии с законодательством зарубежных го­сударств, при уплате налога на доходы в РФ (п. 1 ст. 232 НК РФ), если иное не предусмотрено международным договором. Таким образом, наиболее универсальным способом устранения много­кратного налогообложения является заключение межгосударственных дву- и многосторонних соглашений об избежании многократного нало­гообложения. На практике подобные документы, как правило, пред­ставлены в виде двусторонних соглашений (конвенций, договоров), ко­торые предусматривают коллизионные нормы, полностью или частично отсылающие решение определенных вопросов, касающихся налогооб­ложения, к национальному законодательству одного из договариваю­щихся государств.

Основным критерием распределения налоговых обязательств между дого­варивающимися государствами выступают:

• признаки резидентства (налогообложение субъекта производится в го­сударстве его резидентства);

• национальность источника происхождения объекта налогообложения (налогообложение объекта в стране его происхождения). Россия выступает участницей более 28 международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Полный перечень таких соглаше­ний содержит письмо Госналогслужбы РФ от 24.04.97 № ВЕ-6-06/318.

Информация о начале применения вновь подписанных и ратифицированных Россией соглашений об избежании двойного налогообложения ; одически по мере их вступления в силу дополнительно доводится аи МНС РФ (например, письмами МНС от 21.01.99 № ИС-6-06/66 11.01.2000 № ВЬб-06/11, от 02.02.2001 № ВГ-6-06/95),

В настоящее время Россия является участницей более 50 международных соглашений по вопросам двойного налогообложения.