Вопрос 6

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ

1. Понятие налогообложения.

2. Функции налогообложения.

3. Классификация принципов налогообложения.

1.В настоящее время в законодательстве отсутствует легальное определе­ние такого важнейшего понятия налогового права, как "налогообложе­ние". Однако термин "налогообложение" используется в статьях только первой части НК РФ более 38 раз (например, - в п. 2 ст. 1 , пунктах I и 6 ст. 3, ст. 4, а также статьях 11, 12, 17, 18, 20, 23, 31, 34, 38, 40, 41, 53, 54, 55, 62, 83, 85, 89,91, 120 и др.).

С экономической точки зрения налогообложение - это прямое изъятие органами налоговой администрации определенной части валового наци­онального продукта (ВНШ в пользу государства для формирования цен­трализованных и региональных финансовых ресурсов (бюджета).

В целом налогообложение как комплексная экономико-философская и правовая категория включает в себя:

• весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой админи­страции для указанного изъятия части ВНП в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества;

• общественные отношения, умонастроения и социальную обстановку в обществе, порождаемые (связанные) с налогообложением.

В юридической литературе принято двоякое толкование понятия налого­обложения:

• как совокупность всего процесса взимания налогов и сборов, осуществ­ления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участ­ников этого процесса (в широком смысле);

• как обложение и взимание налогов (в узком смысле).

2.Основными функциями налогообложения являются:

• фискальная;

• регулятивно стимулирующая;

• социальная;

• информационно-контрольная.

3.Выделяют такие виды принципов налогообложения, как экономические и юридические.

Экономические принципы налогообложения формируются в процессе раз­вития финансовой науки и государство ведения, а реализуются (опробу­ются) при построении конкретных налоговых систем различных госу­дарств, и их генезис находит свое отражение во многих принципах налогового права.

К экономическим принципам налогообложения относят: принцип справедливости;

• принцип соразмерности налогообложения;

принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

• принцип экономичности эффективности налогообложения;

• принцип рентабельности налоговых мероприятий.

Юридические принципы налогообложения формируются в процессе раз­вития юридической науки, на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового за­конодательства РФ и становятся принципами налогового права.

Вопрос7.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

1.Понятие принципов налогового права.

2. Соотношение принципов налогового права

3. Основные виды принципов налогового права

4.Основные принципы налогового права.

1. В юридической науке под принципами принято понимать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направ-

ленця государственной политики в области правового регулирования соот­ветствующих общественных отношений.

Принципы налогового права представляют собой систему координат, в рамках которой оно развивается, и, одновременно, - вектор, определя­ющий направление развития данной отрасли, что особенно актуально для налогового права в целом в условиях продолжающейся налоговой реформы. В условиях, когда еще окончательно не выработана общепри­нятая концепция построения и развития налоговой системы РФ, не определены на государственном уровне ориентиры налоговой полити­ки страны принципы налогового права становятся ценностными ори­ентирами, вектором развития такого сложного социально-экономичес­кого феномена как налоговая система.

Принципы налогового права - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие прин­ципы налогообложения и сборов должны быть установлены федеральным законом.

В 1997 году в постановлении по одному из дел о проверке конституци­онности актов законодательства о налогах и сборах Конституционный Суд РФ отметил, что "общие принципы налогообложения и сборов, от­носятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституцион­ного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принци­пов федерализма в Российской Федерации". Таким образом, Конститу­ционный Суд РФ указал на обще ценностную и гуманитарную правовую природу отраслевых принципов налогового права.

2. Принципы налогового права включают в себя и общие принципы налого­обложения (как экономические, так и юридические).

Но не все экономические принципы реализованы в законодательстве. Например, в настоящее время не нашли своего закрепления в НК РФ принцип экономической эффективности налогообложения и связан­ный с ним принцип рентабельности налоговых мероприятий, содержа­ние которых заключается в том, что бюджетные поступления от отдель­ного вида налогов не должны превышать затраты на его введение и сбор. , Как отмечается экономистами, сегодня названному принципу не отве­чают такие налоги, как налог на имущество физических лиц и налог на. наследование или дарение².

3.Принципы налогового права делятся на два вида:

• социально-правовые (как правило, имеют общеправовое значение);

• специально-правовые принципы.

К социально-правовым принципам относят присущие и другим отрас­лям права принципы: законности, гуманизма, демократизма, равенства. Специально-правовые принципы (в литературе их именуют также отрас­левыми принципами) определяют специфику налогового права. В отдельных случаях в литературе выделяются экономические принципы налогообложения, принципы налогового права и принципы организации налоговой системы¹. Однако при этом следует учитывать, что важнейшие для юридической науки экономические принципы налогообложения (на­пример, принцип экономического основания налогообложения) и орга­низационные принципы налоговой системы (например, принцип ее един­ства) являются и принципами налогового права.

• 4.К основным (базовым) принципам налогового права относят: принцип законности налогообложения;

• принцип всеобщности и равенства налогообложения;

• принцип справедливости налогообложения;

• принцип взимания налогов в публичных целях;

• принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;

• принцип экономического основания налогов (сборов);

• принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (платель­щика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неяснос­тей актов законодательства о налогах и сборах;

• принцип определенности налоговой обязанности;

• принцип единства экономического пространства РФ и единства нало­говой политики; принцип единства системы налогов и сборов и др.