8. Помимо органов, осуществляющих налоговый контроль, надзор за соблюдением налогового законодательства рф вправе проводить:

• финансовые органы, в частности, органы федерального казначейства в целях проверки полноты и своевременности исполнения банками операций по перечислению налогов в доход соответствующего бюджет.

. • Счетная палата Российской Федерации - в связи с использованием юридическими лицам налоговых льгот;

• органы финансовой разведки (комитет по финансовому мониторингу контролю).

Кроме того, к контролю за соблюдением налогового законодательства РФ также относятся следующие, не относящиеся к налогов контролю контрольные мероприятия, проводимые:

налоговыми органами в отношении сборщиков налогов и (или) сборов.

• сборщиками налогов и (или) сборов;

• органами налоговой полиции, при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Вопрос 55. Налоговые проверки

и оформление

• 2.~ Виды налоговых проверок,. ^л^Ш.,,.

1. Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов, которыми являются организации, индивидуальные предприниматели.

Целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за нотой и своевременностью выполнения фискаль но обязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплатой налогов, а также обязанности в сфере налоге отчетности, представления фискаль но значимой информации. Налоговые проверки могут проводиться:

• налоговыми органами;

• таможенными органами и

• органами государственных внебюджетных фондов.

2. Различают следующие виды налоговых проверок:

• камеральная (ст. 88 НК РФ);

• выездная (ст. 89 НК РФ);

• встречная.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения на­логового органа на основе налоговых деклараций и документов, пред­ставленных налогоплательщиком, служащих основанием для ис­числения и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля; она проводится с выездом к месту нахождения фискаль но обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля. В экономической и специальной литературе налого­вые проверки называют также фактическими.

Встречная налоговая проверка проводится в случае, если при камераль­ных и выездных налоговых проверках у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности, связанной с ины­ми лицами. При проведении такой проверки налоговые органы получа­ют от этих иных лиц (например, - экономически связанных с проверя­емым едиными технологическими цепочками производства поставщиков оборудования, комплектующих) документы, относящиеся к деятель­ности проверяемого.

3. По общему правилу, налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служеб­ными обязанностями без какого^-либо специального решения руково­дителя налогового Органа. Срок такой проверки не должен превышать 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой дек­ларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Если в ходе проверки обнаружены какие-либо ошибки налогоплатель­щика, признаки налогового правонарушения, то сотрудник, проводящий ' проверку, выполняет следующие действия:

• уведомляет налогоплательщика об этом;

• направляется необходимый документ руководителю налогового органа. В последнем случае на основании указанного документа руководитель налогового органа или его заместитель решает вопрос о:

• привлечении фискаль но обязанного лица к налоговой ответственности;

• направлении проверенному лицу требования об уплате до начисленной суммы налога и пени и др.

4. Выездная налоговая 'проверка проводится на основании решения руко­водителя; (его заместителя) налогового органа.

Решение о назначении выездной налоговой проверки в соответствии с при­казом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318 должно содержать:

• наименование налогового органа; номер решения и дату его вынесения;

• наименование фискаль но обязанного лица и его идентификационный номер налогоплательщика;

• период финансово-хозяйственной деятельности фискаль но обязанного лица, за который проводится проверка;

• виды налогов, по которым проводится проверка; Ф.И.О., должности и классные чины проверяющих;

• подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должнос­ти и классного чина.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. При этом срок проведения налоговой проверки не должен превышать 2-х месяцев (срок; проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого фискаль но обязанного лица). Однако в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3-х месяцев.

Должностные лица налоговых органов перед началом проведения проверки обязаны предъявить свои удостоверения и ознакомить проверяемых лиц с решением о назначении проверки. В случае отсутствия документов налогоплательщик вправе отказать им в допуске на территорию и в помещения, а также в предоставлении документов.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц; возможен только в случаях, установленных федеральным законом или ' на основании судебного решения.

При необходимости проверяющие могут проводить инвентаризацию имущества фискаль но обязанного лица, производить осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, истребовать необходимые для проверки документы. Отказ налого­плательщика представить документы влечет наступление ответственно­сти, а также выемку документов.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет соответствующую справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки состоит из трех частей:

• вводной;

• описательной; .-.

• итоговой. .

К акту выездной налоговой проверки прилагаются соответствующие документы, и он подписывается уполномоченными должностными ли­цами налогового органа, проводившими проверку, и фискаль но обя­занным лицом.

Проверяемое лицо вправе

• подписать акт без оговорок;

• подписать акт с возражениями;

• отказаться подписывать акт.

В случае отказа проверяемого лица подписать акт, проверяющий делает соответствующую запись на последней странице акта. Оформленный акт вручается налогоплательщику.

Если налогоплательщик не согласен с изложенными в акте проверки фактами, а также с выводами и предложениями проверяющих, он мо­жет в 2-недельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возра­жения по акту в Целом или по его отдельным положениям. После этого руководитель или заместитель руководителя налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт и документы (мате­риалы), представленные налогоплательщиком.

Руководитель или заместитель налогового органа принимает решение по результатам выездной налоговой проверки о:

• привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности;

• отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности или

• проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственнос­ти должно содержать обстоятельства совершенного налогового право­нарушения, установленные проверкой, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые на­логоплательщиком, и результаты проверки этих доводов, а также реше­ние о привлечении к ответственности с указанием конкретных нарушений и применяемых мер ответственности.

На, основании вынесенного решения в 10-дневный срок с момента его вынесения налогоплательщику направляется требование об уплате не­доимки по налогу и пени (ст. 101 НК РФ).