2. Налоговым Кодексом рф на банк как участника налоговых правоотношений возлагаются следующие обязанности:

• для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Поэтому соответствии с нормами ст. 86 НК РФ кредитные организации обязан» 5-дневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрыт! банковского счета организации, индивидуального предпринимателя; не осуществлять движение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приостановлении операций по счету этого лица;

• своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщи­ков сбора, налоговых агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ); исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента также входит в обязанности банков;

• исполнять решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков;

• выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организа­ций и граждан-предпринимателей по мотивированному запросу.

3. Ответственность за неисполнение кредитными организациями возложен­ных налоговым законодательством на этих участников налоговых пра­воотношений публично-правовых обязанностей предусмотрена положе­ниями гл. 18 НК РФ.

Вопрос 42. Возникновение, приостановление и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов

1. Содержание обязанности по уплате налогов

Основания возникновения обязанности прекращения обязанности

1. Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно уста­новленные налоги и сборы.

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в на­личии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить налог или сбор:

• законно установленный;

• правильно исчисленный;

• в определенном размере; с соблюдением установленного порядка и срока.

Налог считается установленным только при наличии юридического фак­та определенности налоговой обязанности, то есть когда в совокупности определены налогоплательщики и следующие обязательные элементы на­логообложения:

• объект налогообложения; налоговая база;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны определены:

• плательщики сборов;

• объект обложения;

• облагаемая сбором база;

• ставка сбора.

Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из перечисленный обязательных элементов налогообложения, налог не должен считаться установленным и обязанности по его уплате не возникает. Налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора ус наваливается актом законодательства о налогах и сборах, содержащих налогово-правовые нормы, регулирующие порядок взимания данного налога. Исполнение такой обязанности обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами, а необходимых случаях и органами налоговой полиции. За неисполнение рассматриваемой обязанности налогоплательщик несет ответственность вплоть до уголовной.

Обязанность по уплате налога (сбора) возникает, изменяется и прекращается при наличии определенных оснований, которые устанавливаются НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налога (сбора) может осуществляться добровольно или принудительно.

2, Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика (плательщика сбора) с момента возникновения у объекта налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являться:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанное по уплате налога.

3. Приостановление обязанности по уплате налогов и сборов осуществля­ется в отношении налогоплательщиков - физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а принадлежащих им денежных средств - недостаточными для исполнения указанной обя­занности. Обязанность по уплате налогов приостанавливается по реше­нию налогового органа. При принятии в установленном порядке реше­ния об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения (п. 3 ст. 51 НК РФ).

4. Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается в случае:

• уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора;

• смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, ус­тановленном гражданским законодательством;

• ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликви­дационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами);

• удержания суммы налога (сборка) налоговым агентом;

• уплаты налога за налогоплательщика поручителем (ст. 74 НК РФ);

• взыскания налога (сбора) налоговым органом в бесспорном порядке за счет денежных средств со счета налогоплательщика в банке при нали­чии достаточных денежных средств на счете (ст. 46 НК РФ);

• погашения налоговой обязанности посредством обращения налоговым органом (в отношении налогоплательщиков-организаций или налого­вого агента - организации) или судом (в отношении физического лица) взыскания на имущество налогоплательщика (статьи 47 и 48 НК РФ);

• исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) реорганизованно­го юридического лица его правопреемником (ст. 50 НК РФ);

• исполнения обязанности по уплате налогов и сборов за физическое лицо, признанное судом безвестно отсутствующим, лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом налогоплатель­щика (ст. 51 НК РФ);

• списания безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ);

• погашения налоговой обязанности по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа (в спорных случаях - по решению суда) с помощью зачета соответствующей суммы по другому излишне упла­ченному или излишне взысканному налогу (п. 5 ст. 78, ст. 79 НК РФ).