29. Плательщики налогов (сборов) как участники налоговых правоотношений

1.' Понятие и виды налогоплательщиков

2. Проел налогоплательщиков (плательщиков сборов)

3. Обязанности налогоплательщиков (плательщика

сборов)

4. - Ответственность налогоплательщиков

(плательщиков сборов)

1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются физические, лица, обладающие и не обладающие предпринимательским статусом, и юридические лица (организации), на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Пуделяют следующие виды налогоплательщиков (плательщиков сборов): физические лица (налоговые резиденты РФ; налоговые нерезиденты РФ); организации (российские и иностранные).

Налогоплательщики (плательщики сборов) - физические лица - это граж­дане России, иностранные граждане и лица без гражданства (индивиду­альные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на кото­рых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы. Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрирован­ные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательс­кую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в ка­честве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований граж­данского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возло­женных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Физическими лицами - налоговыми резидентами России признаются физические лица вне зависимости от их гражданства, фактически находя­щиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица - нерезиденты - лица, находящиеся на территории на­шей страны менее указанного срока. Поэтому, по общему правилу, тре­бования по уплате налогов могут быть предъявлены к нерезидентам РФ лишь в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории. Налогообложение же доходов, полученных нерезидентами из других источников, выходит за, рамки компетенции РФ. Российские организации - юридические лица, образованные в соответ­ствии с законодательством РФ.

Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской пра­воспособностью, созданные в соответствии с законодательством инос­транных государств, международные организации, их филиалы и пред­ставительства, созданные на территории РФ. Такие зарубежные корпоративные юридические образования (компании, организации, фонды, фирмы и т. д.) уплачивают налоги в РФ, если они осуществля­ют свою деятельность в РФ через свои постоянные представительства, то есть если в России открыт филиал, офис, представительство, агент­ская сеть, развернута строительная площадка и т. д. В порядке, предусмотренном НК РФ. филиалы и иные обособленные под­разделения российских организаций выполняют обязанности этих органи­заций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти

филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое переставляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лиц расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в т. ч. функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридически лицом и действуют на основании доверенности (ст. 185 ГК РФ). 2.

2. Налогоплательщики (плательщики сборов) обладают следующими правами:

• получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах об иных актах, содержащих нормы законодательства РФ о налогах сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядку установленном законодательством о налогах и сборах;

• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

•. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснению по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых огонов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и дей­ствия (бездействие) их должностных лиц;

• требовать соблюдения налоговой тайны;

• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убыт­ков, причиненных законными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и др.

3. В соответствии с положениями ст. 23 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны:

• уплачивать законно установленные налоги;

• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмот­рена НК РФ;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объек­тов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством о налогах и сборах;

• представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать в соответствии с за­конодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• выполнять законные требования налогового органа об устранении вы­явленных нарушений законодательства РФ о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• предоставлять налоговому органу в случаях и в порядке, предусмотрен­ных НК РФ, необходимую информацию и документы;

• в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для органи­заций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные)

налоги;

• нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодатель­ством.

Кроме того, налогоплательщики - организации и индивидуальные пред­приниматели - помимо перечисленных выше обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об:

• открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок;

• всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

• объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения|

• изменении своего места нахождения или места жительства - в срок позднее 10 дней с момента такого изменения.

4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на обязанностей налогоплательщики (плательщики сборов) несут пред моренную законодательством РФ (налоговым, административным уголовным) ответственность.