Вопрос 17. Решения конституционного суда рф как источник налогового права

1. Общие положения

2. Правовые позиции Конституционного Суда рф в отношении проблем налогообложения

i . Конституционный Суд РФ занимается толкованием Конституции Рос­сии, то есть уясняет и разъясняет смысл интерпретируемых норм . Ре­зультатом такого толкования является правовая позиция Конституци­онного Суда РФ - это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части постановления КС РФ, то есть име­ет письменную форму и обладает нормативным значением. Нормативное толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, к тому же является официальным и обязательным.

Правовая позиция Конституционного Суда РФ распространяется не только на участников конкретного конституционного спора, при рассмотре­нии которого она была сформулирована, но и на иных субъектов права. Как указывает Н.В. Витрук, на основе решений Конституционного Суда РФ законодательные органы, не дожидаясь отмены положений закона, противоречащих правовой позиции Конституционного Суда РФ, долж­ны самостоятельно внести соответствующие коррективы в действую­щие законы².

В соответствии со ст. 6 Федерального конституционного закона "О Кон­ституционном Суде Российской Федерации" от 2 i. 07.94 решения Кон­ституционного Суда РФ обязательны не только для участников консти­туционного спора, но и для иных субъектов права. Поэтому важнейшим здесь становится то обстоятельство_; что факти­чески Конституционный Суд РФ в определенных пределах выполняет правотворческую функцию, Осуществляя конкретизацию норм Консти­туции РФ. Конституционный Суд РФ создает новые нормы, в особен­ности процедурного характера, восполняет пробелы Конституции РФ³. Правовые позиции Конституционного Суда РФ в отношении проблем налогообложения, как правило, выражены в особой форме. Конститу­ционный Суд РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционно­сти нормативных актов о налогах и сборах толкует конституционные

ми части второй НК РФ) и признания полностью утратившим с» Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Такие, не введенные на момент принятия акта статьи или пункты кона именуют "спящими нормами".

Таким образом, сроки вступления в силу актов налогового законодательства РФ могут быть следующими:

• 10 дней после опубликования;

• немедленно;

• специально названный в этом или в ином акте срок.

Таким "иным актом" к частям Кодекса является Вводный закон, актам специального налогового законодательства РФ - НК РФ.

3. Налоговым Кодексом РФ предусматривается, что акты законодательства РФ о налогах и сборах, изменяющие условия взимания установлен налогов, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, устанавливающие новые налоги и сборы, а так акты законодательства субъектов Федерации и органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, могут вступать в силу не ранее января года, следующего за годом их принятия, и не ранее, месяца со дня их официального опубликования.

Нормативные акты, регламентирующие изменения порядка правового, регулирования сборов (разовых платежей, применительно к которым 'лотовый период не устанавливается), могут вступать в силу не paнее чем по истечении одного месяца со дня опубликования соответствующе акта законодательства.

Однако существуют определенные особенности пределов действия времени и порядка вступления в силу актов налогового законодатель, которым в установленном порядке придана обратная сила. Тогда правила вступления в силу применимы к ним, если иное не оговоренное в самом таком законодательном акте.

4. Введенный в действие акт налогового законодательства РФ обладает юридической силой вплоть до его отмены.

Различают три варианта пределов действия такого акта во времени:

• перспективное действие (действие акта распространяется на юридические факты и отношения, возникшие после даты вступления такого акта в силу);

• немедленное действие (действие акта распространяется на вновь возникшие и ранее возникшие правоотношения, но с даты вступления такого акта в силу);

• действие с обратной силой ( действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, которые возникли до вступления в силу, но с более ранней даты, например, акт, который

устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового право­нарушения).

По общему правилу, согласно ст. 54 Конституции РФ "Закон, устанавли­вающий или отягчающий ответственность, обратной Силы не имеет. Ник­то не может нести ответственность за деяния, которые в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения пра­вонарушения ответственность за него установлена или смягчена, применя­ется новый закон".

В ст. 57 Конституции РФ предусмотрено, что обратной силы не имеют законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков.

В соответствии с конституционным принципом в п. 2 ст. 5 НК РФ уста­новлено, что обратной силы не имеют следующие акты законодатель­ства РФ о налогах и сборах;

• устанавливающие новые налоги и сборы;

• повышающие налоговые ставки;

• устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые пра­вонарушения;

• устанавливающие новые обязанности;

• иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или, пла­тельщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Конституционный запрет на придание законам о новых налогах обрат­ной силы распространяется только на случаи ухудшения положения нало­гоплательщиков и плательщиков сборов. Одновременно Конституция РФ допускает придание обратной силы актам налогового законодательства РФ, если они улучшают положение налогоплательщиков.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает два режима обратной силы для актов, улучшающих положение налогоплательщиков (пункты 3, 4 ст. 5 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 5 НК РФ всегда имеют обратную силу законы:

• устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законо­дательства РФ о налогах и сборах;

• устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав на­логоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их пред­ставителей.

Согласно п. 4 ст. 5 НК РФ законы имеют обратную силу в случаях, когда это прямо предусмотрено в следующих актах:

• отменяющих налоги и сборы;

• снижающих размеры ставок налогов и сборов;

• устраняющих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающих их положение.