Вопрос 15. Общее налоговое законодательство как источник налогового права

1. Понятие общего налогового законодательства рф

2. Состав общего налогового законодательства РФ

3. Порядок официального опубликования актов ,

налогового законодательства РФ

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия законодательство о налогах и сборах, но содержащие нормы налогового права.

состав общего налогового законодательства РФ входят федеральные направленные в первую очередь на регулирование не налоговых а иных правоотношений, но держащие отдельные положения о конституционный закон "О референдуме Российской Федерации" от 10.10.95 № 2-ФКЗ (в ст. 3 которого предусматривается, что да референдум РФ не могут выноситься вопросы введения, изменения отдоены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты);

Таможенный кодекс Российской Федерации;

Бюджетный кодекс Российской Федерации;

ежегодные федеральные законы о бюджете;

Уголовный кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 № 32-ФЗ);

Федеральный закон "О финансовых основах местного самоуправления » Российской Федерации" от 25.09.97 № 126-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 № 194-ФЗ);

И другие законы, содержащие налогово-правовые нормы.

3.Согласно Федеральному закону "О порядке опубликования и вступлении в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" от 14.06.94 № 5-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.10.99 № 185-ФЗ) акты налогового законодательства РФ официально публикуются в:

• “Собрании законодательства Российской Федерации";

• “Российской газете";

• “Парламентской газете".

16. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам налогообложения как источни1 налогового права

1. Общие положения

2. Классификация «идо» подзаконных нормативных правовых актов, содержащих нормы налогового права

3. Акты органов общей компетенций

4. Акты органов специальной компетенции

1. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах..

Согласно Конституции РФ в состав "законодательства РФ" подзаконны акты не входят. Соответственно НК РФ также не включает подзаконны нормативные акты в состав законодательства РФ о налогах и сборах.

2. Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, делятся на две группы:

• акты органов общей компетенции;

• акты органов специальной компетенции.

3. К актам органов общей компетенции относятся:

• указы Президента РФ;

• постановления Правительства РФ;

• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным налогообложением и сборами, принятые исполнительными органам местного самоуправления.

Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству, имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.

Указы Президента могут приниматься по любому вопросу, входящему i компетенцию Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ), в т, ч. по вопросам, составляющим предмет налогового права. Исключение составляю¹ случаи, когда отношения, связанные с налогообложением и сборами i соответствии с НК РФ могут быть урегулированы только законом.

Начиная с 1991 года Президентом РФ принято огромное количество указов по вопросам налогообложения.

С принятием части первой НК РФ принятые до ее введения указы по вопросам налогообложения, противоречащие НК РФ, в соответствии с Указом Президента РФ "О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствии с частью первой Налогового кодекса Рос­сийской Федерации" от 03.08.99 № 977 были признаны утратившими силу. К действующим актам этой группы относятся:

• Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 08.05.96 № 685;,

• Указ Президента РФ "О Министерстве Российской Федерации по нало­гам и сборам" от 23.12.98 № 1635;

• Указ Президента РФ "Вопросы Федеральной службы налоговой поли­ции Российской Федерации" от 25.09.99 № 1272 и др. Правительство РФ обеспечивает проведение в России единой финансо­вой и налоговой политики. Постановления Правительства РФ принима­ются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, име­ющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях Пра­вительство РФ вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. В частности, Правительство РФ вправе издавать акты в которых могут устанавливаться'.

• ставки федеральных налогов в случаях, указанных в НК РФ, в порядке и в пределах, определенных НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ);

• порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ);

• перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 2 ст. 64 НК РФ);

• порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК РФ);

• порядок и размеры выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ). Пример актов этой группы:

• Постановление Правительства РФ "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения" от 06.04.99 № 382; Постановление Правительства РФ "О порядке ведения Единого госу­дарственного реестра налогоплательщиков" от 10.03.99 № 266.

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной вла сти субъектов РФ, не могут изменять или дополнять законодательств о налогах и сборах. Ч

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления, также не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

4. К актам органов специальной компетенции относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным налогообложением и сборами органов специальной компетенции, и данные которых прямо предусмотрено НК РФ, издаваемые:

• Министерством РФ по налогам и сборам;

• Министерством финансов РФ;

• Государственным таможенным комитетом РФ;

• органами государственных внебюджетных фондов;

• другими органами государственной власти.

Например, ведомственными нормативными правовыми актами Министерства РФ по налогам и сборам утверждаются следующие формы:

• требования об уплате налога (п. 5 ст. 69 НК РФ);

• налоговых уведомлений (ст. 52 НК РФ);

• налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах, формы расчетов по налогам и сборам (п. 3 ст. 31, п. 3 ст. 80 НК РФ);

• имеющие особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета и иностранных организаций (п. 1 ст. 83, п. 1 ст. НКРФ);

• заявления и свидетельства о постановке налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменен идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК РФ);

• извещения и специальной декларации, предусмотренные процедуры контроля за расходами физических лиц (статьи 86.1 и 86.3 НК РФ);

• решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (cт . 89 Н К РФ);

• требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ);

• акта, составленного должностным лицом налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, и требование к его составлению (п. 3 ст. 101.1 НК РФ).