Основы уголовного права

Уголовное право – это самостоятельная отрасль Российского права, включенная в систему других социально-правовых регуляторов общественных отношений (гражданского, административного, и др.) так как имеет свой предмет и метод правового регулирования.

Уголовное право – это система юридических норм, установленных высшими органами государственной власти, определяющих преступность и наказуемость деяний, общин принципы, условия и основания уголовной ответственности и назначения наказания, признания и прекращения принудительных мер медицинского характера, а также освобождение от уголовной ответственности и наказания.

Единственным источником уголовного права в РФ является Уголовный кодекс РФ.

Принят Госдумой РФ 24 мая 1996 г.;

Одобрен Советом Федерации 5 июня 1996 г.

Утвержден Президентом РФ 13 июня 1996 г.

Введен в действие с 1 января 1997 г.

Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещено УК РФ под угрозой наказания (ч. 1 ст. 14 УК РФ).

Признаки:

общественная опасность – способность деяния причинить существенный вред охраняемым уголовным законом общественным отношениям.

противоправность - совершение действий, запрещенных нормами УК под угрозой наказания.

виновность - совершение запрещенного уголовным законом деяния с умыслом или по неосторожности.

наказуемость – установление уголовным законом наказания или иного уголовно-правового воздействия за совершение общественно-опасного деяния (преступление).

Таким образом, не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности ( ч. 2 ст. 14 УК РФ).

Категоризация преступлений это их разделение на определенные категории в зависимости от характера и степени общественной опасности деяния (ст. 15 УК РФ).

Категории:

преступления небольшой тяжести (от 2 лет лишения свободы)

преступления средней тяжести (5 лет лишения свободы за умышленные и превышает 2 года за неосторожные преступления)

тяжелые преступления (не свыше 10 лет)

особо тяжкие преступления (свыше 10 лет или более строгое наказание)

Состав преступления – это совокупность установленных уголовным законом объективных и субъективных признаков общественно опасное деяние как преступление.

Элементы состава преступления:

Объект преступления – это то, на что направлено посягательство и чему причиняется вред или создается угроза причинения вреда.

Объективная сторона преступления – это совокупность признаков, характеризующих внешнюю сторону преступления (то есть общественно опасное деяние, общественно опасные последствия, причинная связь между ними и др.)

Субъект преступления – это лицо, совершившее общественно опасное деяние (то есть лицо, выполнившее объективную сторону преступления).

Субъект преступления – это вменяемое физическое лицо, достигшее возраста наступления уголовной ответственности и совершившее предусмотренное уголовным законом общественно опасное деяние.

Субъективная сторона преступления – это признаки, определяющие внутреннюю строну преступления (то есть психическое отношение лица к совершенному преступлению и наступившим последствиям).

Основной признак субъективной стороны преступления – это вина.

Формы вины:

умышленная (ст. 25 УК РФ)

неосторожная (ст. 26 УК РФ)

смешанная (двойная форма вины) (ст. 27 УК РФ)

Уголовная ответственность - это форма государственно-правового воздействия на лицо, совершившее преступление, в целях принуждения виновного претерпеть определенные законом лишения.

Уголовная ответственность включает в себя:

осуждение от имени государства лица, виновно совершившего преступление, и вынесение в отношении него обвинительного приговора.

назначение наказания лицу, совершившему преступление

отбывание наказания.

Наказание – это мера государственного принуждения, назначаемая по приговору суда. Наказание применяется к лицу, признанному виновным в совершении преступления, и заключается в предусмотренных УК РФ лишении или ограничении прав и свобод этого лица.

Система наказаний – установленный уголовным законом и обязательный для суда исчерпывающий перечень видов наказаний, расположенных в определенном порядке по степени тяжести ( от менее к более тяжким видам наказания).

Виды наказаний:

основные:

обязательные работы, исправительные работы, отграничения по военной службе, ограничение свободы, арест, содержание в дисциплинарной впиской части, лишение свободы на определенные срок, пожизненное лишение свободы, смертная казнь.

основные и дополнительные:

штраф, лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

дополнительные:

лишение специального воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград, конфискация имущества.

Назначение наказания – это установленные уголовным законом правила, которыми руководствуется суд по каждому уголовному делу при определении виновному конкретной меры наказания (ст. 60 УК РФ).

Освобождение от уголовной ответственности – это отказ государства в лице уполномоченного на то органов государственной власти от осуждения лица, совершившего общественное опасное деяние, признанное законом как преступление.

Виды освобождения от уголовной ответственности:

в связи с деятельным раскаянием

в связи с примирением с потерпевшим

в связи с изменением обстановки

в связи с истечением сроков давности.

Освобождение от наказания – это основанный на законе отказ государства в лице компетентных органов от дальнейшего применения мер уголовного принуждения к лицам, совершившим общественно опасные деяния.

Виды освобождения от наказания:

условно-досрочное освобождение

замена не отбытой части наказания более мягким видом наказания

в связи с болезнью

отсрочка отбывания наказания беременным женщинам и женщинам, имеющим малолетних детей

в связи с истечением соков давности обвинительного приговора суда

вследствие амнистии

вследствие помилования

Основы экологического права

Понятие, источники, объекты экологического права

Конституционной обязанностью граждан РФ является обязанность сохранять природу (ст. 58 Конституции РФ). Термин «сохранять» предполагает активные действия, направленные на сбережение человеческой среды обитания во всех ее проявлениях. Причем эти действия представлены в качестве двух разноплановых правовых обязанностей. Обязанность сохранять природу имеет, на первый взгляд, только нравственный аспект и не снабжена нормативной санкцией, поскольку трудно принудить к сохранению природы каждого, кому это прямо не предписано. Однако Конституция РФ - нормативный акт прямого действия, обязательный к применению непосредственно. Это означает, что конституционная норма, сформулированная

как моральная установка, не только регулирует соответствующие отношения указанных в ней субъектов, но и является одновременно нормой для правоприменителя.

Сохранять природу и окружающую среду означает не допустить ухудшения существующего состояния природы, причинения ей ущерба как в целом, так и отдельным ее объектам в результате действий или бездействия.

Окружающая среда представляет собой понятие природы, взятое применительно к конкретному субъекту - человечеству, отдельному человеку.

Деятельность человека, так или иначе связанная с воздействием на окружающую среду или с использованием природных ресурсов, неизбежно оказывает влияние на окружающую среду, природу. Проведение ядерных испытаний, работа атомных электростанций, строительство плотин и рытье канaлов, запуск ракет и т. д., являясь на первый взгляд делом локальным, через окружающую среду данной территории оказывают отрицательное воздействие на природу планеты в целом. Появление «озоновых дыр» в атмосфере, загрязнение огромных территорий радиоактивными отходами и выбросами с АЭС, гибель части животного мира - наглядное подтверждение тому, что окружающая каждого среда является частью природы и в правовом смысле их нельзя рассматривать раздельно.

Правовая обязанность сохранять природу и окружающую среду корреспондирует праву каждого на благоприятную окружающую среду (соответственно - природу), а также праву государства применять санкции за нарушение природоохранного законодательства или устанавливать льготы и компенсации людям, оказавшимся в условиях неблагоприятной окружающей среды.

Среди нормативных актов, регулирующих экологические отношения, можно вьделить (условно) несколько групп: общие и специaльные, которые в свою очередь можно разделить на объектные и территориальные. Этому делению соответствует и природоохранное законодательство, его подотрасли образуют в

целом экологическое право.

Экологическое право - это самостоятельная отрасль права, представляющая собой совокупность норм права, регулирующих общественные отношения в сфере взаимодействия общества и природы с целью сохранения, оздоровления и улучшения окружающей среды в интересах настоящего и будущих поколений людей.

Экологическое право как комплексная отрасль права содержит систему правовых норм, регулирующих общественные отношения по:

- изучению, сохранению и воспроизводству окружающей среды, включая предупреждение и устранение последствий негативной хозяйственной деятельности человека (природоохранное право);

- рациональному использованию природных ресурсов, удовлетворению потребностей и соблюдению экологических норм природопользователями.

Экологические правоотношения - урегулированные нормами экологического права общественные отношения, возникающие в сфере взаимодействия общества и природы по рационaльному использованию природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Предмет экологического права составляют экологические отношения, которые возникают между гражданами и организациями при обязательном участии государства по поводу сохранения, улучшения, восстановления и эффективного использования природных объектов в целях сохранения окружающей среды , предупреждения и устранения вредных последствий воздействия на нее хозяйственной и иной деятельности.

Под методом правового регулирования экологического права понимается совокупность приемов и способов правового воздействия государства на экологические общественные отношения путем законодательного закрепления элементов экологической системы страны, значимых для правового регулирования, структуры органов управления и круга природопользователей, а также установление четкой регламентации правил природопользования и юридической ответственности за нарушение путем императивного или диспозитивного подхода к установлению правомочий субъектов экологических правоотношений.

В экологическом праве применяются два основных метода:

1) публично-правовой, основанный на неравенстве участников отношений. Он выражается в установлении предписаний, дозволений, запретов, обеспечивающих их исполнение путем государственного принуждения к должному поведению;

2) частноправовой, который исходит из равноправия и независимости сторон отношений, которые заключают соглашение, предусматривающее добровольное определение своих прав и обязанностей.

Определяют направленность и основные черты развития отрасли права ее принципы, руководящие начaла. В экологическом законодательстве можно выделить следующие принципы:

- право собственности как неотъемлемое право субъектов;

- принцип общегосударственного управления природопользованием, устанавливающий общегосударственные интересы над ведомственными;

- принцип рационального и эффективного использования

природных объектов;

- принцип приоритета охранительных мероприятий в использовании природных объектов;

-принцип комплексного подхода в природопользовании, выражающийся в том, что при использовании любого природного объекта необходимо учиты вать все его экосвязи с другими природными объектами и окружающей средой в целом.

Экологические права человека - это признанные и закрепленные в законодательстве права индивида, обеспечивающие удовлетворение его разнообразных потребностей в процессе взаимодействия с окружающей средой. Их можно разделить на два вида: основные (конституционные) и иные (неконституционные).

Основные (конституционные) права закреплены в Конституции РФ (ст. 42). Это права на благоприятную окружающую среду; на достоверную информацию о состоянии окружающей среды; на возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу экологическим правонарушением. Дополняют и обеспечивают реализацию норм ст. 42 Конституции РФ права на жизнь (ст. 20), на человеческое достоинство (ч. 2 ст. 21), на труд в безопасных условиях (ч. 3 ст. 37), на ознакомление с документами и материалами, непосредственно затрагивающими права и свободы (ч. 2 ст. 24), на получение информации (ч. 4 ст. 29), на социальное обеспечение, пенсию и социальные пособия (ч. 1, 2 ст. 39), на доступ к правосудию (ст. 52), на возмещение вреда (ст. 53).

К иным (неконституционным) экологическим правам относится право граждан на охрану здоровья от неблагоприятного воздействия окружающей среды, вызванного хозяйственной или иной деятельностью, аварий, катастроф, стихийных бедствий.

Задачами экологического законодательства России являются регулирование отношений в сфере взаимодействия общества и природы с целью сохранения природных богатств и естественной среды обитания человека, предотвращения экологически вредного воздействия хозяйственной и иной деятельности, оздоровления и улучшения качества окружающей среды, укрепления законности и правопорядка в интересах настоящего и будущих поколений людей.

Эколого-правовые нормы, институты и экологическое право как отрасль в совокупности образуют содержание эколого-правового регулирования. В любом правовом государстве основным источником экологического права должен быть закон, адекватно регулирующий экологические права человека и гражданина, обеспечивающий механизм их защиты , а также формирующий общественные отношения собственности на природные ресурсы, содержащий правовые нормы по природопользоманию и охране окружающей среды , по пресечению и профилактике правонарушений в этой области. Для того чтобы это содержание реализовывалось на практике, необходимо придать ему эффективную форму. Такой формой и являются источники экологического права, представляющие собой правовые акты, содержащие эколого-правовые нормы.

К источникам экологического права относятся: Водный кодекс РФ, Земельный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ, законы от 10 января 2002 г. «Об охране окружающей среды», от 24 апреля 1995 г. «О животном мире» г, от 21 февраля 1992 г. «О недрах” и редакции от 3 марта 1995 г., от 30 марта 1995 г. « О санитарны-эпидемиологическом благополучии населения", от 14 марта 1995 г. «Об особо охраняемых природных территориях», ведомственные нормативные акты, законодательство субъектов РФ.

В Федеральном законе «Об охране, окружающей среды» выделены три группы объектов, подлежащих охране: 1) естественные экологические системы, природные ландшафты и природные комплексы; 2) земля, недра, воды, леса, нелесная растительность, животный мир и его генетический фонд, атмосферный воздух; 3) особо охраняемые природные территории и объекты, имеющие особое природоохранное и экологическое значение.

Взаимодействие человека и общества регулируется правом природопользования - совокупностью правовых норм, регулирующих отношения по использованию природных ресурсов в соответстиии с экологическими требованиями по рациональному их использованию, воспроизводству и охране окружающей среды. Право природопользовдНия подразделяется на индивида:

1) право общего пользования - свободно, без каких-либо разрешений со стороны компетентных государственных органов или физических и юридических лиц, за которыми закреплены природные объекты и пользование, находиться на этих объектах (например, на путях сообщения, в парках, лесопарках, на пляжах, водоемах, лесах);

2) право специального пользования. Оно связано с удовлетворением экономических интересов общества, юридических и физических лиц, осуществляемых в соответствии с разрешидельной системой и требующи_х выделения отдельных частей природных объектов в обособленное пользование юридическим или физическим лицам.

В зависимости от видов права природопользования различают два вида субъектов:

1) каждый человек, находящийся на территории России, поскольку он обладает вытекающими из закона возможностями пользоваться водами, лесами, землей. Человек может использовать природные ресурсы лишь для собственных нужд, но не для осуществления предпринимательской деятельности (субъект

права общего природопользования);

2) юридические лица и индивидуальные предприниматели (субъекты права специального природопользования). Юридические лица при этом выступают в двух качествах: как государственные или муниципальные органы, наделенные правомочием распоряжаться природными Ресурсами, находящимися в государственной и мунипальной собственности, и как получившие соответствующий природный ресурс в пользование.

Природопользователи наделены соответствующими правами и несут установленные обязаностей Так, они имеют право: участвовать в разработке и принятии Решений, осуществление которых связано с экологически вредным воздействием на окружающую среду, и контроле за их выполнением; на возмещение потерь и убытком, связанных с досрочным расторжением договора, ухудшением состояни_и окружающей среды и природных ресурсов не по их вине.

Природопользователи обязаны: эффективно использовать окружающую среду и природные ресурсы в соответствии с целевым назначением, улучшать состояние окружающей ереды , рационально использовать запасы природных ресурсов, не допускать ухудшения экологической обстановки в результате осуществлении хозяйственной деятельности; своевременно вносить плату за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды; своевременно представлять органам исполнительной власти и в Министерство природных ресурсов РФ сведения о состоянии окружающей среды и использовании природных ресурсов; возмещать потери и убытки, допущенные в результате истощения и загрязнения окружающей среды и природных ресурсов.

Законом установлена система органов управления в области охраны окружающей среды, которую составляют органы федеральной государственной власти, государственной власти субъектов РФ общей компетенции, местного самоуправления, а также некоторые органы, наделенные полномочиями по экологическому управлению.

К органам федеральной государственной власти общей компетенции относятся Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ, специально уполномоченные федеральные государственные органы - органы государственноrо управления, осуществляющие свои функции на всей территории России самостоятельно и через свои территориальные органы (Министерство природных ресурсов РФ, Федеральную службу земельного кадастра России, Министерство имущественных отношений РФ, Министерство здравоохранения РФ, Министерство обороны РФ и др.). Кроме того, особое место занимают природоохранные прокуратуры и специально уполномоченные органы государственного управления, осуществляющие свою деятельность в соответствии с постановлениями Правительства РФ (Правительственная комиссия по охране окружающей среды и природопользованию, Экспертный совет при Правительстве РФ и др.).

К органам государственной власти субъектов РФ общей компетенции относятся органы местного самоуправления (например, Администрация по землепользованию и экологии Московской области, действующая на основании Положения о ней, утвержденного постановлением главы администрации Московской области от 1 ноября 1994 г.).

Экологическая ответственность

Законодательство регламентирует виды экологических правонарушений и устанавливает ответственность за их совершение.

Экологические правонарушения - это виновные, противоправные деяния, нарушающие природоохранное законодательство и причиняющие вред окружающей природной среде и здоровью человека. Экологическое правонарушение связано с таким причинением вреда окружающей природной среде гражданами или другими субъектами, которое способно в свою очередь причинить вред здоровью человека или его имуществу. Этот момент важен потому, что вред окружающей природной среде не может причинить любой природный катаклизм, каким бы разрушительным он ни был с точки зрения человека. Нефть способна сама по себе вылиться из природных глубин и загрязнить какой-либо водоем; буря может выбросить танкер на камни, и разлившаяся нефть причинит ущерб окружающей природной среде и человеку, но экологического правонарушения не будет. Поэтому экологическим является такое правонарушение, когда один субъект права причиняет ущерб другому субъекту посредством причинения вреда окружающей среде. Это опосредованное нарушение, имеющее ступенчатый характер.

За нарушение законодательства в области охраны окружающей среды устанавливается имущественная, дисциплинарная, административная и уголовная ответственность в соответствии с законодательством.

Споры в области охраны окружающей среды разрешаются в судебном порядке в соответствии с законодательством.

Юридические и физические лица, причинившие вред окружающей среде в результате ее загрязнения, истощения, порчи, уничтожения, нерационального использования природных ресурсов, деградации и разрушения естественных экологических систем, природных комплексов и природных ландшафтов и иного нарушения законодательства в области охраны окружающей среды, обязаны возместить его в полном объеме.

Вред окружающей среде, причиненный субъектом хозяйственной и иной деятельности, в том числе на проект которой имеется положительное заключение государственной экологифеской экспертизы, включая деятельность по изъятию компонентов природной среды, подлежит возмещению заказчиком и (или) субъектом хозяйственной и иной деятельности.

Вред окружающей среде, причиненный субъектом хозяйственной и иной деятельности, возмещается в соответствии с утвержденными в установленном порядке таксами и методиками исчисления размера среда окружающей среде, а при их отсутствии - исходя из фактических затрат на восстановление нарушенного состояния окружающей среды, с учетом понесенных убытков, в том числе упущенной выгоды.

Порядок компенсации вреда окружающей среде, причиненного нарушением законодательства в области охраны окружающей среды, установлен Федеральным законом по охране окружающей среды» (ст. 78). Компенсация вреда окружающей среде, причиненного нарушением законодательства в области охраны окружающей среды, осуществляется добровольно либо по решению суда или арбитражного суда.

Определение размера вреда окружающей среде, причиненного нарушением законодательства в области охраны окружающей среды, осуществляется исходя из фактических затрат на восстановление нарушенного состояния окружающей среды, с учетом понесенных убытков, в том числе упущенной выгоды, а также в соответствии с проектами рекультивационных и иных восстановительных работ, при их отсутствии - в соответствии с таксами и методиками исчисления размера вреда окружаю щей среде, утвержденными органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды.

На основании решения суда или арбитражного суда вред окружающей среде, причиненный нарушением законодательства в области охраны окружающей среды, может быть возмещен посредством возложения на ответчика обязанности по восстановлению нарушенного состояния окружающей среды за счет его средств в соответствии с проектом восстановительных работ.

Иски о компенсации вреда окружающей среде, причиненного нарушением законодательства в области охраны окружающей среды, могут быть предъявлены в течение 20 лет.

Вред, причиненный здоровью и имуществу граждан негативным воздействием окружающей среды в результате хозяйствен

ной и иной деятельности юридических и физических лиц, подлежит возмещению в полном объеме.

Определение объема и размера возмещения вреда, причиненного здоровью и имyществу граждан в результате нарушения законодательства в области охраны окружающей среды, осуществляется в соответствии с законодательством.

Лица, совместно причинившие вред, несут солидарную ответственность перед потерпевшим. Суд вправе по заявлению потерпевшего и в его интересах возложить на указанных лиц долевую ответственность, исходя из степени вины каждого из них, а при невозможности определить степень вины - исходя из равенства долей (абз. 2 ст. 1080, п. 2 ст. 1081 ГК РФ).

Требования об ограничении, о приостановлена или о прекращении деятельности юридических и физических лиц осуществляемой с нарушением законодательства и области охраны окружающей среды, рассматриваются судом или арбитражным судом.

Кодекс РФ об административных правонарушениях закрепил административную ответственность в области охраны окружающей среды и природопользования (гл. 8).

Несоблюдение экологических требований при планировании, технико-экономическом обосновании проектов, проектировании, размещении, строительстве, реконструкции, вводе в эксплуатацию, эксплуатации предприятий, сооружений или иных объектов влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда (ст. 8.1 КоАП РФ).

Несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, складировании, использовании, сжигании, переработке, обезвреживании, транспортировке, захоронении и ином обращении с отходами производства и потребления или иными опасными веществами влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда.

Нарушение правил испытаний, производства, транспортировки, хранения, применения и иного обращения с пестицидами и агрохимикатами, которое может повлечь причинение вреда окружающей природной среде, влечет нaложение административного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда (ст. 8.3 КоАП РФ).

Невыполнение требований законодательства об обязательности проведения государственной экологической экспертизы, финансирование или реализация проектов, программ и иной документации, подлежащих государственной экологической экспертизе и не получивших положительного заключения государственной экологической экспертизы, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 10 до 15 минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Осуществление деятельности, не соответствующей документации, которая получила положительное заключение государственной экологической экспертизы, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Незаконный отказ в государственной регистрации заявлений о проведении общественной экологической экспертизы влечет наложение административного штрафа нa должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст. 8.4 КоАП РФ).

Сокрытие, умышленное искажение или несвоевременное сообщение полной и достоверной информации о состоянии окружающей природной среды и природных ресурсов, об источниках загрязнения окружающей природной среды и природных ресурсов или иного вредного воздействия на окружающую природную среду и природные ресурсы, о радиационной обстановке, а равно искажение сведений о состоянии земель, водных объектов и других объектов окружающей природной среды лицами, обязанными сообщать такую информацию, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда (ст. 8.5 КоАП РФ).

За экологические преступления установлена уголовная ответственность (гл. 26 УК РФ). Высокая степень общественной опасности этих преступлений обусловлена тем, что объектом их посягательства являются стабильность окружающей среды и природно-ресурсный потенциал, а также гарантированное Конституцией РФ право каждого на благоприятную окружающую среду.

К экологическим преступлениям закон относит: нарушение правил охраны окружающей среды при производстве работ, нарушение правил обращения экологически опасных веществ и отходов, нарушение специальных правил (например, ветеринарных), загрязнение вод, атмосферы, морской среды, незаконная охота, уничтожение лесов и др.

Например, эксплуатация промышленных, сельскохозяйственных, коммунaльных и других объектов с неисправными очистными сооружениями и устройствами, отключение очистных сооружений и устройств, нарушение правил транспортировки, хранения, использования минеральных удобрений и препаратов, совершение иных действий, повлекших загрязнение водоемов и водных источников и причинивших существенный вред животному или растительному миру, рыбным запасам, лесному или сельскому хозяйству, влечет уголовную ответственность (ст. 250 УК РФ) и наказываются штрафом в размере от 100 до 200 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо исправительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до трех месяцев. Те же деяния, повлекшие причинение вреда здоровью человека или массовую гибель животных, а равно совершенные на территории заповедника или заказника либо в зоне экологического бедствии или и зоне чрезвычайной экологической ситуации, наказываются штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением свободы на срок до трех лет.

При рассмотрении уголовных дел, возникших в связи с нарушением экологического законодательства, необходимо отграничивать экологические преступления от экологических проступков, т. е. виновных противоправных деяний, причиняющих вред окружающей природной среде и здоровью человека, за которые установлена административная ответственность.

В случае возникновения трудностей и разграничении уголовно-наказуемого деянии и административного проступка особое внимание следует уделять выяснению всех обстоятельств, характеризующих состав экологического правонарушении, последствий противоправного деяния, размера нанесенного вреда и причиненного ущерба.

При рассмотрении дел, связанных с нарушениями экологического законодательства, особое значение приобретает установление причинной связи между совершенными деяниями и наступившими вредными последствиями или возникновением угрозы причинения существенного вреда окружающей среде и здоровью людей. Для правильной оценки причиненного экологического вреда суд может привлечь соответствующих специалистов.

На международном и национальном уровне огромное внимание уделяется борьбе с загрязнением окружающей среды, в том числе отходами.

Отходы являются одним из наиболее опасных и вредных последствий деятельности человека. Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую природную среду, а также вовлечения таких отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья определяет Федеральный закон от 24 июня 1998 г. «Об отходах производства и потребления».

Особое внимание уделяется так называемым опасным отходам, т. е. таким, которые содержат вредные вещества, обладающие опасными свойствами (токсичностью, взрывоопасностью, пожароопасностью, высокой реакционной способностью) или содержащие возбудителей инфекционных болезней, либо которые могут представлять кепосредственную или потенциальную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека самостоятельно или при вступлении в контакт с другими веществами.

Важность контроля за оборотом опасных отходов признана и на международном уровне. Так, в 1990 г. была принята Базельская конвенция о контроле за трансграничной перевозкой опасных отходов и их удалением. Конвенции отмечает риск нанесения ущерба здоровью человека и окружающей среде опасными и другими отходами и их трансграничной перевозкой, растущую угрозу здоровью человека и окружающей среде в результате роста производства и трансграничной перевозки опасных и других отходов и их сложного характера. Признается также, что наиболее эффективным способом защиты здоровья человека и окружающей среды от угрозы, создаваемой такими отходами, является сокращение до минимума их производства с точки зрения количества идиллии) их опасного потенциала. Государства-участники обязаны принимать необходимые меры для обеспечения того, чтобы использование опасных и других отходов, включая их перевозку и удаление, было совместимо с охраной здоровья человека и окружающей среды, обеспечивать выполнение производителем обязанности в отношении перевозки и удаления опасных и других отходов способом, совместимым с охраной окружающей среды. Основная задача Конвенции - оградить человека и окружающую среду от пагубного воздействия, которое может быть вызвано производством и использованием опасных и других отходов. Страны-участницы определили принципы и кормы для взаимодействия в этой сфере, органы, уполномоченные на действия от имени государства по данной конвенции, которые обеспечивают обмен информацией и контроль за перевозкой опасных отходов.

По вопросам загрязнения окружающей среды существует большой блок международно-правовых актов. Можно отметить некоторые из них:

- Международная конвенция по предотвращению загрязнения моря нефтью (Лондон, 12 мая 1954 г.) и Международная конвенция по предотвращению загрязнения с судов (Лондон, 2 ноября 1973 г.) направлены на предотвращение загрязнения моря нефтью и другими вредными веществами;

- Конвенция по предотвращению загрязнения моря сбросами отходов и других материалов (Москва-Вашингтон-Лондон-Мехико, 29 декабря 1972 г.) определяет порядок осуществления коллективных и индивидуaльных действий стран-участниц по предотвращению загрязнения моря, а также порядок выдачи разрешений на преднамеренный сброс в море веществ или захоронение веществ (отходов) в море;

- Конвенция ООН по морскому праву (Монтего-Бей, 10 декабря 1982 г.) содержит обширный блок норм, регулирующих загрязнение моря. Государства-участники обязаны принимать законы и правила для предотвращения, сокращении и сохранения под контролем загрязнения морской среды, вызываемого или связанного с деятельностью на морском дне, подпадающей под их юрисдикцию, и предпринимать другие меры, которые могут быть необходимы для предотвращения, сокращения и сохранения под контролем такого загрязнения.

Законодательство в области финансов, банков, бухгалтерского учета.

Основные институты финансового права

Финансовое правo - это самостоятельная отрасль права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования государством и муниципальными образованиями централизованных и децентрализованнных фондов денежных средств, необходимых для реализации их задач. Сфера деятельности норм финансового права распространяется на отношения c фондами денежных средств, которые направлены на обеспечение интересов государства (муниципальных образований). При этом государство проявляет властный характер воздействия на других участников финансовых отношений.

Нормы финансового права не распространяются на иные oтношения c фондами денежных средств (например, премиальными или резервными), создаваемыми хозяйствующим субъектом по своей инициативе.

Предмет финансового права составляют общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию, распределению и использованию фондов денежных средств. Особенностью общественных отношений, являющихся предметом финансового права, является то, что они, во-первых, возникают в процессе финансовой деятельности государства и муниципaльных образований и, во-вторых, представляют собой разновидность имущественных отношений, так как возникают по поводу финансовых ресурсов, денежных средств. Одной стороной финансовых отношений всегда выступают государственные и муниципальные образования и их органы.

Финансовое право имеет свой метод регулирования - приемы, способы, средства юридического иоздействия на поведение участников финансовых отношений, на характер взаимосвязи между ними.

Метод финансового права - императивный, проявляющийся во властных предписаниях одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и муниципальных образований и наделенных в связи с этим соответствующими полномочиями; метод финансового права имеет свою специфику в конкретном содержании, а так же в круге органов, уполномоченных государством на властные дейествия. По своему содержанию эти предписания касаются порядка и размеров платежей в государственную или муниципальную казну, целей использования государственных и муниципальных денежных средетв и др. В силу существующего распределения компетенции между государственными органами часть таких предписаний реализуется финансово-кредитными органами государства, созданными специально для осуществления финансовой деятельности (Федеральное казначейство, Министерство РФ по налогам и сбордм и др.). Эти властныс предписания в большинстве случаев исходит от финансовых, налоговых и кредитных органов, с которыми участники финансовых отношений не находятся в административной подчи ненности.

Финансовому праву также присущи и другие методы финансово-правового регулирования: рекомендации, согласования и др. Так, федеральное законодательство содержит рекомендации субъектам РФ об установлении отдельных налогов и т. д. Финансовые органы могут представлять организациям налоговый кредит на условиях, установленных российским законодательством. Все эти методы находятся в сочетании с основным методом - методом властных предписаний.

Финансовое право имеет свой предмет правового регулирования и обусловленный им метод правового регулирования, следовательно, финансовое право представляет собой самостоительную отрасль права.

Система финансового права - это обусловленное системой общественных финансовых отношений внутреннее его строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в определенной последовательности. В системе финансового права выделяются части, разделы, подотрасли и институты. Так, российское финансовое право имеет общую и особенную части. К общей части финансового права относятся нормы, которые закрепляют основные принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности государства и муниципальных образований, общие положения, формы и методы финансового контроля и др. В особенную часть финансового права входят разделы, в которых сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области бюджета, государственных и муниципальнНых доходов и расходов, государственного и муниципального кредита, банковского кредитования, денежного обращения и расчетов и др.

Финансово-правовая норма представляет собой установленное и охраняемое государством и обеспеченное методами государственного принуждения строго определенное правило поведения участников общественных отношений, возникающее в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, которое закрепляет юридические права и обязанности их участников. Особенности финансово-правовой нормы обусловлены тем, что она регулирует отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования государством и органами местного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых для осуществления их задач и функций.

Содержание финансово-правовых норм составляют правила поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

Специфика финансово-правовых норм состоит в том, что нормы регулируют отношения в области финансов, чаще всего имеют императивный характер, выражены в категорической форме и содержат в большей мере, чем нормы других отраслей права, предписания и запреты. Участники финансовых правоотношений не могут изменять ни самого предписания, ни условий его применения.

Так же, как и нормы других отраслей, финансово-правовые нормы по характеру воздействия на субъектов классифицируются на обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

По содержанию нормы финансового права подразделяются на материальные и процессуальные. Процессуальные нормы oпределяют механизм реализации материальных норм, регулирующих порядок деятельности субъектов финансовых отношений.

Источники финансового права - это нормативно-правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых coдержатся нормы финансового права. Источники финансового права представлены Конституцией РФ, Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом PФ, федеральными законами и подзаконными нормативными актами, в которых содержатся положения, регулирующие финансовые отношения. Все источники финансового права можно классифицировать на федеральное и региональное законодательство, а также нормативные акты органов местного сами управления. Полномочия соответствующих публично-территориальных образований в сфере финансов определены Конституцией РФ и другими законами.

Большую группу источников финансового права составляют акты финансово-кредитных органов - Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета РФ (приказы, инструкции и иные акты).

Исходные нормы финансового права содержатся в Конституции РФ. Например, в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие пoложение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. К ведению Российской Федерации отнесено установление правовых основ единого рынка, финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия; в ведении Российской Федерации находятся федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы (ст. 71). К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в государстве (ст. 72). Источником финансового права являются Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, а также многочисленные законы, регулирующие различные виды финансовых отношений. Нормы финансового права содержатся в указах Президента РФ, регулирующих финансовые отношения, и соответствуюших постановлениях и распоряжениях Правительства РФ.

Финансовое право является наиболее динамичной и неустойчивой отраслью права. В ней действует самый большой массив нормативных актов, которые содержат противоречии и разночтения.

Большое значение для понимания специфики финансового права имеет вопрос о его месте в системе российского права. Ответ на него предполагает проведение сравнительного анализа финансового права с рядом других отраслей права по предмету, методу, характеру норм и др. Финансовое право отделилось от административного права, поэтому во многом базируется на принципах и положениях этой отрасли. По предмету эти две отрасли регулируют отношения, которые являются составной частью исполнительно-распорядительной деятельности, но фиансовое право детализирует этот процесс с учетом специфики финансовой сферы.

Много общего у финансового права с конституционным правом. Если конституционное право определяет принципы и основные положения деятельности государственных органов власти и управления во всех сферах деятельности государства, то, финансовое право конкретизирует эти принципы, разивает их применительно к финансовой деятельности государства. Финансовое право по-своему противостоит гражданскому праву, поскольку регулирует те же имущественные, денежные отношения, но совершенно иным методом. Финансовое право граничит с трудовым правом и рядом других отраслей.

Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых обладают соответствующими юридическими правами и обязанностями, реализующие предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципапьных денежных фондов.

Финансовые правоотношения имеют свои особенности. Финансовое правоотношение возникает в связи с тем, что соответствующие субъекты осуществляют финансовую деятельность, направленную на создание, распределение и использование определенных денежных фондов и эта деятельность регламентируется нормами финансового права.

Финансовые правоотношения имеют денежный характер (т. е. возникают по поводу денежных средств), предполагают обязательное участие государства, базируются на юридическом неравенстве сторон (при обязательном равенстве перед законом), возникают, изменяются и прекращаются не по воле участников, а на основе закона.

Одним из субъектов этих отношений должны быть государственное или муниципальное образование, соответстиующий орган государственной власти или местного самоуправления, т. е. финансовое правоотношение не может возникнуть между физическими лицами или между физическим и юридическим лицом, а также между юридическими лицами.

Итак, финансовые правоотношения отличаются тем, что:

- они возникают в процессе финансовой деятельности государства, направленной на образование, распределение и использование фондов денежных средств;

- одним из субъектов в них всегда является управомоченный орган государства (финансовый орган, кредитное учреждение) или орган местного самоуправления;

- финансовые правоотношения являются разновидностью имущественных отношений, имеющих публичный характер, так как всегда возникают по поводу денег - денежного платежа в доход государства, государственного расхода и т. п.

Эти три отличительные черты, рассматриваемые и совокупности, отграничивают финансовые правоотношения от других видов правоотношений.

Например, административные штрафы налагаются определенным органом государства и являются денежными, но они не возникают из финансовой деятельности государства и имеют целью наказание правонарушителей, а не формирование фондов денежных средств. Поэтому данные отношения регулируются не финансовым, а административным правом.

В финансовых правоотношениях, как правило, отчетливо выступают два правовых элемента: государственно-властный и имущественный.

Финансовая деятельность основывается на государственных актах. В то же время образование и расходование государством денежных средств представляют собой деятельность материального, имущественного характера. В связи с этим финансовые правоотношения являются властно-имущественными.

Властно-имущественный характер типичен и для определенных административных правоотношений (конфискация и реквизиция, административные денежнье штрафы, переход в муниципальную собственность бесхозяйного имущества). Однако эти правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в процессе управленческой деятельности государства, не связанной непосредственно с финансовой деятельностью, с поступлением денежных средств в доход государства.

Финансовые правоотношения весьма неоднородны и разнообразны. В зависимости от подотрасли, раздела, института финансового права они бывают следующих видов:

- бюджетные правоотношения;

- налоговые правоотношения;

- неналоговые правоотношения;

- финансовые правоотношения в области госкредита;

- финансовые правоотношения в области страхования;

- финансовые правоотношения, возникающие при осуществлении госрасходов;

- финансовые правоотношения в области банковской деятельности;

- финансоиые правоотношения, возникающие в области денежного обращения и расчетов;

- валютные праиоотношения.

Во всех этих правоотношениях субъектами являются физические лица, юридические лица, государственные образования (Российская Федерация, субъекты РФ) и муниципальные образования.

Государство становится субъектом финансовых правоотношений в том случае, когда оно регулирует финансовые отношения между Российской Федерацией и реслубликами, между Федерацией и ее субъектами, между субъектами РФ и органами местного самоуправления. В этих правоотношениях государство выступает в лице высших и местных органов власти, компетенция которых в области финансов установлена Конституцией РФ и конституциями республик, а также законодательными и другими кормативными актами.

Кроме того, как субъект финансового права государство выетупает через специальные управомоченные финансовые органы (кредитные учреждения), представляющие его интересы.

Финансовый орган (кредитное учреждение) осушествляет эти правомочия независимо от того, кто является второй стороной финансовых правоотношений - государственный орган, хозяйствующий субъект или гражданин.

Учреждения и организации, состоящие на бюджетном финансировании, также являются участниками финансовых правоотношений. Субъектами здесь выступают распорядители кредитов, которые несут ответственность за правильное расходование бюджетных средств в меру фактических потребностей, за учет и отчетность расходуемых по смете средств.

Субъектами финансового права являются и отдельные граждане (физические лица). Основным признаком правосубъектности гражданина в финансовых правоотношениях является наличие самостоятельного источника дохода (заработка или имущества на территории Российской Федерации). Дополнительными признаками, особенно в налоговых правоотношениях, служат возраст, гражданское состояние, гражданство. В зависимости от характера правоотношения определяются права и обязанносги гражданина как его субъекта.

Отношения, возникающие в связи с выпуском, реализацией и погашением государственного займа, регулируются на основе общих положений финансового права, предусматривающие добровольное участие гражданина в качестве кредитора государства.

Субъектами правоотношений наряду с гражданами РФ могут быть иностранцы, проживающие и работающие в Poccийской Федерации или имеющие на ее территории законом разрешенные источники доходо и, если особыми соглашениями, они не освобождаются от уплаты налогов на основе принципа взаимности в отношениях с другими государствами.

Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты, т. е. предусмотренные нормами финансового права действия или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей.

Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актом в области финансовой деятельности государства является закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальным нормативным актом является извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой либо налог.

Как событие может рассматриваться увеличение числа иждивенцев в семье, что сказывается на уменьшении налога на физических лиц, т. е. данное событие ведет к изменению финансово-правового отношения.

Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий (например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение финансового правоотношения).

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Наиболее часто встречаются следующие:

- погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);

- выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;

- использование выданных бюджетных ассигнований;

- осуществление компетентными органами права сложения недоимок по налогам и т. д.

Прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом (например, в связи с переходом на пенсию, в связи с призывом в армию и т. д.).

Правовые основы финансового контроля. В системе финансового права нет ни одной группы финансово-правовых норм в виде отдельного института или подотрасли, которые не включали бы специальные положения, регулирующие отношения финансового контроля.

Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

Основными направлениями финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, являются:

- проверка выполнения органами власти и местного самоуправления функций по аккумуляции, распределению и использованию финансовых ресурсов соответственно своей компетенции;

- проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

- проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

- проверка соблюдения правил совершенин финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

- выявление внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйстиа, роста произиодительности труда, более экономного и эффектииного использования материальных и денежных средств;

- устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

К основным задачам финансового контроля можно отнести следующие:

- содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов бюджетов государства;

- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

- выявление внутрипроизиодственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

- содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечение соблюдених действующего законодательства, нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;

- содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и т.д.

Таким образом, финансовый контроль можно определить как разновидность финансовой деятельности государства, осуществляемой всей системой органов государственной власти и управления, а также специальными контрольными органами и состоящей в проверке законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и воздействия.

В зависимости от осуществляющих финансовый контроль субъектов различается: государственный, внутрихозяйственный, независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Государственный контроль реализуется через общегосударственный, вневедомственный и ведомственный финансовый контроль, осуществляемый органами государственной власти и управлении:

- общегосударственный контроль имеет наивысшее значение в силу особого статуса осуществляющих его органов (Федерanьное Собрание РФ и Правительство РФ) и осуществляется в рамках всего государства. Общегосударственный финансовый контроль направлен на объекты, подлежащие контролю, независимо от их ведомственной подчиненности. Законодательные органы страны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждении государственного прогноза экономического и социального развития страны, проектов бюджетов по всем звеньям бюджетной системы, отчетов по их исполнению. Коктролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесообразность осуществляемых расходов;

- вневедомственный финансовый контроль осуществляется специальными финансово-кредитными органами (Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, Министерством РФ по налогам и сборам, федерanьным казначейством и др.) Финансовый контроль этих органов направлен на объекты независимо от их ведомственной принадлежности и имеет повседневный, систематический и регулярный характер;

- ведомственный финансовый контроль осуществляетси министерствами, ведомствами, другими органами государственного управления за деятельностью входящих и их систему предприятий, организаций, учреждений. Для этого в их структуре созданы самостоятельные контрольно-ревизионные подразделения (управления, отделы, группы), подчиненные непосредственно руководителям этих органов. Его объектом являются производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий и учреждений.

Ведомственный контроль в настоящее время вызывает обоснованную критику, так как он все более не соответствует своему назначению. Ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля явилась одной из предпосылок создания института аудита в Российской Федерации.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется на конкретных предприятиях, учреждениях и организациих их руководителями и функциональными структурными подразделениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом планирования и нормирования заработной платы и др.). Объектом контроля выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также входящих в него структурных подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов).

Независимый (аудиторский) контроль осуществляется физическими лицами - специально аттестованными аудиторами и юридическими лицами - аудиторскими фирмами независимо от вида собственности. Аудит - предпринимательская деятельность (т. е. деятельность, направленная на извлечение прибыли), основной целью которой является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В этом заключается некоторое различие между аудиторской деятельностью и финансовым контролем государственных органов.

Форма финансового контроля - это способ выражения и организации контрольных действий. В зависимости от времени проведения финансовый контроль можно подразделить на предварительный, текущий и последующий:

- предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет расходов и доходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т. д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозяйственных органов в целом;

- текущий финансовый контроль производится в процессе исполнения финансовых планов в ходе осуществления хозяйственных или финансовых операций, когда, например, проверяется соблюдение норм и нормативов расходованин товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. В частности, проверяются целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнение финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений.

Под методами контроля понимаются приемы и способы его осуществления.

Методы осуществления финансоиого контроля различны. Они могут подразделяться на ревизии, обследования хозийственной деятельности, проверки, рассмотрение финансовых планои, заявок, отчетов по финансовой деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. Ревизия - это всестороннее обследование финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта с целью выявленин ее соответствия действующему законодательству. При проведении ревизий (плановых, внеплановых) может использоваться комплекс методов, таких как встречная проверка, восстановление количественного учета, контрольное сличение и т. д.

В основном ревизии носят плановый характер. О проведении ревизии заранее изиещаются руководители подлежащих проверке предприятий или учреждений. При необходимости проводят и внеплановые ревизии в случае постутиения жалоб, сигналов о нарушении финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки.

Существуют также специальные методы контроля, которые можно в свою очередь подразделить на методы документального и фактического контроля.

При проведении документарной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежкые документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а также отчеты, сметы и т. п. На основе анализа финансовых документов можно определить законность и целесообразность расходования средств.

Фактическая ревизия означает проверку не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Ревизор организуют инвентаризацию материальных ценностей, проверяют состояние материальных и вещественных складов, производят подсчеты, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные обмеры на строительетве и т. д.

Банковское право

Банковская система играет важнейшую роль в современных экономических отношениях. Во-первых, банки позволяют эффективно сберегать и, следовательно, аккумулировать денежные средства, накопление которых является основным условием расширенного воспроизводства и развития потребления. Во-вторых, банки предоставляют субъектам экономических отношений недостающую ликвидность (например, в виде кредитов), что является основным стимулятором устойчивого развития современной экономики. Предоставление кредитов в то же время означает принципиanьную возможность «создавать деньги», что неизбежно влияет на денежную систему государства. Наконец, в-третьих, через кредитные организации проходит основная масса платежей - как индивидуальных, так и крупных переводов, что позволяет контрагентам поддерживать экономические связи даже находясь на большом расстоянии друг от друга. Банк - это организация, которая осуществляет профессиональное управление денежными средствами.

Специфика банковской деятельности, роль кредитных институтов в современной экономике, особенности их отношений с кредиторами, и прежде всего с вкладчиками, породили необходимость значительного публичного вмешательства в деятельность кредитных институтов. В настоящее время практически во всех странах функционируют органы банковского надзора, основной целью которых является поддержание стабильности и развития банковских систем, защита интересов кредиторов и вкладчиковг.

Функционирование банковских систем тесным образом переплетается с функционированием денежных систем, с осуществлением задач денежно-кредитной политики, основная из которых состоит в защите и обеспечении устойчивости национальной валюты. Реализация целей денежно-кредитной политики также обуславливает значительное публичное воздействие на функционирование кредитных институтов и существование специaльных органов, осуществляющих денежно-кредитную политику, воздействующих с помощью специфических способов (так называемых инструментов денежно-кредитной политики) на денежную массу, находящуюся в обращении, на темпы инфляции и, как следствие, на экономическое развитие, на занятость и т. д.

Особенности правового регулирования банковской деятельности требуют специaльного правового регулировании, поэтому была выделена специфическая подсистема права, получившая название «банковское право».

До сих пор вопрос о выделении банковского права в самостоятельную отрасль остается спорным. Некоторые авторы полагают, что банковское право является подотраслью (либо институтом) финансового права. Другие рассматривают банковское право как совокупность правовых норм, регулирующих отдельные гражданские (учредительные, обязательственные) правоотнощения, участниками которых являются кредитные организации. Наконец, ряд авторов развивают идею банковского права как самостоятельной комплексной отрасли права.

Банковское законодательство. Банковское право представляет собой комплексную отрасль законодательства, включающую в себя как правовые акты, содержащие нормы публичного права, связанные с публичным интересом, с отношениями власти и подчинения, так и правовые акты, содержащие нормы частного лрава, основанные на автономии участников. В отличие от отраслей права, отрасли законодательстиа, регулируя определенные сферы государственной жизни, выделяются только по предмету и не имеют единого метода. Кроме того, предмет отрасли законодательства включает и себя различные отношения, в связи с чем и отрасль законодательства не является столь однородной, как отрасль права. Банковское право выделилось в системе законодательства в связи с: необходимостью специфического правового регулирования деятельности кредитных институтов; специальными субъектами правового регулирования (центральными банками, в некоторых случаях, специальными агентствами банковского надзора) и своеобразием их статуса в системе публичных органов; особенностями отношений кредитных организаций с их клиентами.

Нормы, входящие в состав банковского праиа, могут относиться к конституционному праву (например, вопросы статуса Центрального банка), административному праву (например, отношения, связанные с применением мер ответственности к кредитным организациям), гражданского праву (кредит, вклад, счет, расчеты). Ряд правовых норм не нашел своего места в существующей системе российского права, переживающей период трансформации.

Важной особенностью национального банковского права является его развитие под влиянием международных правил, стандартов и рекомендаций. Регулирование современных финансовых рынков в принципе не может замыкаться в национальных границах, так как отсутствие должного регулирования в одном сегменте (географическом или функциональном) финансового рынка может привести к кризису, способному вызвать «эффект домино» на международном уровне. Именно кризисы международных масштабов привели к созданию специализированных международных организаций, нацеленных на выработку стандартов банковского надзора и банковской деятельности во всем мире. Ведущим органом в этой области является Базельский комитет по банковскому надзору, который был учрежден центральными западными банками так называемой группы-10 (G-10) в 1974 г. после банкротства одного из крупных немецких международных банков («Bankhaus Herrstatt»). Целью Комитета является распространение наилучшей надзорной практики, обеспечение кооперации между органами банковского надзора различных государств, создание условий для обмена надзорной информацией как между органами банковского надзора, так и между органами надзора на иных финансовых рынках (прежде всего - рынке ценных бумаг и страховом рынке).

Методы правового регулирования, присущие банковскому праву, закрепляются в нормативных правовых актах, входящих в состав банковского права, и в зависимости от групп отношений они могут относиться либо к нормам публичного права, либо к нормам частного праиа.

Так, к публично-правовым нормам относятся нормы, регулирующие: статус Центрального банка, его компетенцию, систему управления; отношения, связанные с осуществлением задач денежно-кредитной политики; отношения, связанные с осуществлением задач банковского надзора. Этой части банковского права присущ императивный метод правового регулировании, хотя также применяется рекомендательный метод, а правовые формы реализации денежно-кредитной политики тесным образом сиязаны с диспозитивным (основанным на равенстие сторон) методом.

К частно-правовым нормам относятся нормы, регулирующие особенности отношений кредитных организаций с их клиентами. Однако, хотя указанные нормы реализуют присущий частному праву диспозитивный метод правового регулирования, зачастую они в силу значительного публичного вмешательства трансформируются и приобретают императииный характер. Поэтому в основных нормативных лравовых актах, регулирующих отношения, связанные с созданием и функционированием юридических лиц различных организационно-правовых форм, делается специальная оговорка, что особенности правового регулирования кредитных организаций устанавливаются специальными федеральными законами. Кроме того, некоторые сделки, стороной в которых выступают кредитные организации, признаются публичными договорами, т. е. договорами, в отношении которых существуют императивно закрепленные требования об их заключении.

Международное банковское право в основном представляет своды рекомендаций. В этом смысле банковскому праву на международном уровне присущ рекомендательный метод правового регулирования. Вместе с тем ряд актов, прямо затрагивающих банковскую деятельность, был имплементирован в законодательство России путем ратификации соответствующих актов или подготовки на их основе национальных правовых актов (например, Женевская Конвенция 1930 г., устанавливающая единообразный закон о переводном и простом векселе).

Источники банковского права - основные правовые акты и их отдельные положения, составляющие банковское право. К ним относятся:

- Конституция РФ (п. «ж», «з» ст. 71; ст. 74; ст. 75; п. «г» ст. 83; п. «в» ч. 1 ст. 103; ч. 3 ст. 104; п. «в» ст. 106; п. «б» ч. 1 ст. 114);

- правовые позиции Конституционного Суда РФ, признаваемые правовыми представлениями (выводами) общего характера, имеющими значение для банковского права (например, постановление от 23 февраля 1999 г. «По делу о проверке конституционности положения части второй статьи 29 Федерального закона от 3 феврaля 1996 года «О банках и банковской деятельности» в связи с жалобами граждан О. Ю. Веселяшкиной, А. Ю. Веселяшкина и Н. П. Лазаренко»; постановление от 22 июля 2002 г. «По делу о проверке конституционности ряда положений Федерального закона «О реструкгуризации кредитных организаций», пунктов 5 и 6 статьи 120 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с жалобами граждан, жалобой региональной общественной организации «Ассоциация защиты прав акционеров и вкладчиков» и жалобой ОАО «Воронежское конструкторское бюро антенно-фидерных устройств»; постановление от 12 марта 2001 г. «По делу о проверке конституционности ряда положений Федеральногозакона «О несостоятельности (банкротстве)», касающихся возможности обжалования определений, выносимых арбитражным судом по делам о банкротстве, иных его положений, статьи 49 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», а также статей 106, 160, 179 и 191 Арбитражного-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами граждан и юридических лиц, постановление от 3 июля 2001 г. «По делу о проверке конституционности отдельных положений подиункта 3 пункта 2 статьи 13 Федерanьного закона «О реструктуризации кредитных организаций» и пунктов 1 и 2 статьи 26 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» в связи с жалобами ряда граждан»; определение от 14 декабря 2000 г. «По запросу Верховного Суда Российской Федерации о проверке конституционности части третьей статьи 75 Федерanьного закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; определение от 3 февраля 2000 г. «По запросу Питкярантского городского суда Республики Карелия о проверке конституционности статьи 26 Федерanьного закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»; определение от 5 ноября 1999 г. «По запросу Арбитражного суда города Москвы о проверке конституционности пунктов 1 и 4 части четвертой статьи 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности”; определение от 8 октября 1999 г. «По жалобам граждан О. Д. Акулининой, В. Г. Белянина, И. Н. Горячевой и других на нарушение их конституционных прав и свобод пунктами 1 и 2 части четвертой статьи 20 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и др.);

- федерaльные законы («О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; в редакции от 3 февраля 1996 г. «О банках и бакковской деятельности»; от 25 феврали 1999 г. «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»; от 8 июля 1999 г. «О реструктуризации кредитных организаций»; от 7 августа 2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», а также отдельные нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Кодекса РФ об административных правонарушениях; Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- подзаконные нормативные акты;

В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» указы Президента РФ и постановления Правительства РФ в качестие источников банковского права не закреплены. Вместе с тем отдельные аспекты деятельности кредитных организаций как юридических лиц, выступающих стороной и налоговых, экологических правоотношениях, правоотношениях, связанных с обеспечением безопасности, и т. д., могут регулироваться иными нормативными правовыми актами, в том числе нормативными правовыми актами различных министерств и ведомств.

Среди подзаконных нормативных правовых актов особое значение для регулирования банковской деятельности имеют нормативные акты Банка России.

Основные институты банковского права. Основы правового статуса Банка России определены Конституцией РФ (ч. 2 ст. 75). Основной функцией Центрального банка РФ, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти, является защита и обеспечение устойчивости рубля. За Банком России закреплено исключительное право по осуществлению денежной эмиссии. Конституция определяет порядок назначения на должность и отставки Председателя Банка России (п. «г» ст. 83 и п. «и» ч. 1 ст. 103).

Основной принцип деятельности Центрального банка РФ - независимость от органов законодательной и исполнительной власти. Этот правовой принцип выработан историческим опытом: эмиссия денег не может находиться в ведении правительства, которое за счет выпуска дополнительных средств, их обесценения способно стимулироиать инфляцию. Многие страны прошли через денежные кризисы, вызванные безудержным ростом денежной массы и, как показывают исследования, уровень инфляции и стране и, следовательно, темпы экономического развития прямо зависят от степени независимости Центрального банка.

Статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка РФ определяются законом.

Целями деятельности Банка России являются: защита и обеспечение устойчивости рубля; развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации; обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы.

Банк России выполняет ряд функций, основные из которых: разработка и проведение во взаимодейстиии с Правительством РФ единой государственной денежно-кредитной политики; монопольное право на эмиссию наличных денег и организация наличного денежного обращения; осуществление надзора за деятельностью кредитных организаций и банковских групп, а также принятие решений о государственной регистрации кредитных организаций, предоставление кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций и их отзыв; осуществление валютного регулирования и валютного контроля и т. д.

К числу важнейших властных полномочий Банка России относитсн его право издания нормативных актов, которые обязательны для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. Нормативные акгы Банка России (за небольшим исключением) подлежат регистрации в Минюсте России.

Управление Банком России осуществляет ряд органов, в частности Национальный банковский совет (НБС). Члены НБС назначаются Государственной Думой, Советом Федерации, Президентом РФ, Правительством РФ. Председатель Банка России входит в состав НБС по должности. Национальный банковский совет принимает решения по весьма важным вопросам деятельности Банка России и функционирования банковской системы - от утверждения общего объема расходов на содержание служащих Банка России, общего объема капитальных вложений, общего объема административно-хозяйственных расходов Банка России до участия в обсуждении вопросов реализации основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики, банковского регулирования и банковского надзора, реализации политики иалютного регулирования и валютного контроля и т. д. Предоставление НБС такого объема полномочий явно противоречит конституционному принципу независимости Банка России.

Высшими органами управления Банка России являются Председатель Банка России и Совет директоров Банка России. Председатель Банка России назначается на должность Государственной думой по представлению Президента РФ. Председате.ль Банка России несет всю полноту ответственности за деятельность Банка России; обеспечивает реализацию его функций и принимает решения по всем вопросам, относящимся к ведению Банка России, за исключением тех, по которым решения принимаются НБС или Советом директоров; председательствует на заседаниях Совета директоров; подписывает нормативные акты Банка России и т. д.

В Совет директоров Банка России входят 12 членов, работающих в Банке России на постоянной основе, и Председатель Банка России. Совет директоров обладает значительными полномочиями при определении вопросов внутренней жизнедеятельности Банка России, в вопросах организации и осуществления денежно-кредитной политики и банковского надзора и т. д.

Регулирующие и надзорные функции Банка России осуществляются Комитетом банковского надзора.

В систему Банка России входят территориальные учреждения, осуществляющие большой объем оперативных функций Банка России в субъектах РФ, и расчетно-кассовые центры, являющиеся элементами расчетной системы Банка России, через которую проиодится основная масса платежей между контрагентами.

Правовые основы осуществления денежно-кредитной политики. Основная цель денежно-кредитной политики - обеспечение устойчивости национaльной денежной единицы. Указанная цель закреплена в качестве принцила международного права и является одной из целей деятельности Международного вaлютного фонда. В Российской Федерации защита и обеспечение стабильности рубля закреплены как основная цель деятельности Банка России (ст. 75 Конституции РФ).

Основными инструментами и методами денежно-кредитной политики Банка России являются:

- процентные ставки по операциям Банка России;

- нормативы обязательных резервов, депонируемых в бaнке России (резервные требования);

- операции на открытом рынке;

- рефинансирование кредитных организаций; - валютные интервенции;

установление ориентиров роста денежной массы; - прямые количественные ограничения;

эмиссия облигаций.

Один из важнейших инструментов денежно-кредитной политики - установление норматива обязательных резервов. Обязательные резервы (резервные требования) представляют собой механизм регулирования ббщей ликвидности банковской системы, используемый для контроля денежных агрегатов посредством снижения денежного мультипликатора. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей кредитных организаций и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Размер обязательных резервов и процентном отношении к обязательствам кредитной организации (норматив обязательных резервов), а также порядок депонирования обязательных резервов в Банке России устанавливаютси Советом директоров.

Нормативы обязательных резервов не могут превышать 20% обязательств кредитной организации и могут быть дифференцированы для различных кредитных организаций. Нормативы обязательных резервов не могут быть единовременно изменены более чем на пять пунктов.

При нарушении нормативов обязательных резервов Банк России имеет право списать в бесспорном порядке с корреспондентского счета кредитной организации, открытого в Банке России, сумму недовнесенных средств, а также взыскать с кредитной организации в судебном порядке штраф.

Денежно-кредитная политика осуществляется Банком России в соответствии с ежегодно разрабатываемыми Основными направлениями единой государственной денежно-кредитной политики, которые представляют собой ориентиры монетарной политики на текущий год. Основные направления разрабатываются Советом директоров Банка России во взаимодействии с Правительством РФ, рассматриваются НБС, Государственной Думой, которая принимает по Основным направлениям решение не позднее принятих федерального закона о федеральном бюджете. Основные направления единой государственной декежно-кредитной политики на предстоящий год включают следующие положения: концептуальные принципы, лежащие в основе денежно-кредитной политики, проводимой Банком России; краткую характеристику состоянин экономики Российской Федерации; прогноз ожидаемого выполнения основных параметров денежно-кредитной политики в текущем году; количественный анализ причин отклонения от целей денежно-кредитной политики, заявленных Банком России на текущий год, оценку перспектив достижения указанных целей и обоснование их возможной корректировки; сценарный (состоящий не менее чем из двух вариантов) прогноз развития экономики Российской Федерации на предстоящий год с указанием цен на нефть и другие товары российского экспорта, предусматриваемых каждым сценарием; прогноз основных показателей платежного баланса Российской Федерации на предстоящий год; целевые ориентиры, характеризующие основные цели денежно-кредитной политики, заявляемые Банком России на предстоящий год, включая интервaльные показатели инфляции, денежной базы, денежной массы, процентных ставок, изменения золотовалютных резервов; основные показатели денежной программы на предстоящий год; варианты применения инструментов и методов денежно-кредитной политики, обеспечивающих достижение целевых ориентиров при различных сценариях экономической конъюнктуры; план мероприятий Банка России на предстоящий год по совершенствованию банковской системы Российской Федерации, банковского надзора, финансовых рынков и платежной системы.

Основные направления имеют связь с бюджетным процессом и в этом смысле могут считаться институтом бюджетного права. Вместе с тем Основные направления самостоятельны по отношению к решениям правительства; в рамках Основных направлений Банк России вправе самостоятельно оценивать экономическую ситуацию в стране и перспективы ее изменения. В этом также проявляется независимость Банка России, цели деятельности которого как центрального банка могут не совпадать с текущими целями деятельности правительства.

Правовые основы банковского надзора. В соответствии с законом одной из целей деятельности Банка России является развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации. Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банкоискими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных им обязательных нормативов. Главными целями банковского регулировании и банковского надзора являются поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Банковский надзор осуществляется в трех формах: предварительный (на этапе выдачи лицензии на осуществление банковских операций); текущий (в ходе текущей деятельности кредитной организации); последующий надзор (надзор за проблемными банками» (частично), вопросы отзыва лицензии на осуществление банковских операций, вопросы ликвидации (в том числе в порядке банкротства) кредитных организаций).

Соответственно, для каждой формы банковского надзора характерны такие методы, как:

- установление на уровне федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных актов Банка России специфических требований;

- контроль за выполнением требований (документарный - при исследовании представляемых кредитной организацией (лицами, создающими кредитную организацию, иными лицами, связанными с деятельностью кредитной организации) докумёнтов (в том числе отчетности) либо предполагающий кепосредственное исследование деятельности кредитной организации на месте - проверки, в том числе инспекционные);

- принуждение кредитной организации к выполнению указанных требований (отказ в выдаче лииензии, применение мер предупреждения нарушений, применение наказания в административном порядке).

Основной целью предварительного надзора является оценка того, насколько учредители кредитной организации, ее потенциальные руководители готовы с точки зрения финансовой, управленческой, технической к обеспечению надлежащей устойчивости развития кредитной организации. В ходе предварительного надзора подлежат исследованию следующие основные вопросы, связанные с оценкой готовности создаваемой кредитной организации к осуществлению деятельности:

- финансовое состояние учредителей, лрозрачность их деятельности, их деловая репутация;

- источники происхождения вкладов в уставный капитал кредитной организаиии;

- положение кредитной организации в системе иных корпоративных структур (в том числе бакковской группы и банковского холдинга);

- профессиональные качества, а также деловая репутация руководителей кредитной организации;

- структура управления кредитной организации;

- перспективы деятельности кредитной организации с учетом структуры рынка, предполагаемой бизкес-ориентации, конкурентной среды (так называемый бизнес-план);

- наличие помещения для размещения кредитной организации, отвечающего соответствующим техническим стандартам (так называемое банковское здание), наличие необходимого для осуществления банковской деятельности технического оборудования;

- учредительные и иные документы кредитной организации.

При несоответствии каких-либо параметров деятельности кредитной организации соответствующим требованиям ее документы могут быть возвращены на доработку либо может последовать отказ в выдаче лицензии на осуществление банковских операций.

Целью текущего банковского надзора является создание условий, при которых кредитная организация осуществляла бы эффективное управление рисками, возникающими в ходе ее деятельности. К основным рискам обычно относят:

- кредитный риск, т. е. риск невозврата средств в установленный срок контрагентом банка. Кредитный риск возникает в каждом случае, когда противоположная сторона берет на себя обнзательство осуществить платеж или погасить обязательство перед банком (например, при операциях с иностранной валютой или ценными бумагами);

- риск ликвидности, т. е. риск, связанный с тем, что банк сам может оказаться не в состоянии выполнить взятые обязательства по наступлении срока их погашения;

- риск доходности, т. е. риск, связанный с тем, что акты банка могут принести меньший доход, нежели расходы, слоиленные его обязательствами;

- рыночный риск, т. е. риск потери, связанной с изменениsгми рыночной цены финансовых инструментов, принадлежащих банку (облигаций, обыкноиенных акций, иностранной валюты и связанных с ней «деривативов» - например, фьючерсные или опционные контракты);

- операционный риск, т. е. риск, связанный со сбоем в банковских процедурах или системах контроля как в силу внешних причин, так и вследствие ошибки или мошенничества внутри организации;

- корпоративный риск, т. е. риск, связанный с тем, что основные учредители (участники) кредитной организации, а также ее руководители могут не соответствовать занимаемой должности в связи с низкой квалификацией либо негативной деловой репутацией.

Любой банковский риск увеличивается, если существует в концентрированной форме, например при большой зависимости от одного или группы взаимосвязанных контрагентов, промышленных секторов или валют.

Банк России определяет для кредитной организации обязательные предельные величины рисков (обязательные нормативы), которые может взять на себя кредитная организация или банковская группа, в том числе:

- максимальный размер риска на одного заемщика или группу сиязанных заемщиков;

- максимальный размер крупных кредитных рисков;

- нормативы ликвидности кредитной организации;

- нормативы достаточности собственных средсти (капитanа);

- размеры валютного, процентного и иных финансовых рисков;

- минимanьный размер резервов, создаваемых под риски;

- нормативы использования собственных средств (капитала) кредитной организации дЛя приобретения акций (долей) других юридических лиц;

- максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предостаиленных кредитной организацией (банковской группой) своим участЕшкам (акционерам);

- норматив достаточности капитала, величины резервов, формируемых кредитными организаииями под различные риски и т.д.

Системы корпоративного управления кредитной организации должны соответствовать принимаемым рискам. В частности, кредитная организация обязана создать органы внутреннего контроля.

Банк России осуществляет проверку кредитной организации на основе представляемых ею документов, в частности отчетности, которая должна отражать основные показатели деятельности кредитной организации, а также с помощью проведения инспекторских проверок.

Если в деятельности кредитной организации выявляютси какие-либо нарушения либо осуществляемые ею операции начинают носить характер реальной угрозы для ее кредиторов, Банк России применяет различные меры, в частности: направляет предписание об устранении допущенных нарушений, взыскивает штраф, вводит ограничение на осуществление кредитной организацией отдельных операций; направляет требование о замене руководителей кредитной организации; вводит запрет на осуществление кредитной организацией отдельных банковских операций, предусмотренных иыданной ей лицензией; вводит запрет на открытие филиaлов кредитной организации; вводит запрет на осуществление реорганизации кредитной организации; вводит изменение установленных для кредитной организации обязательгых нормативов; направляет учредителям (участникам) кредитной организации, которые самостоятельно или в силу существующего между ними соглашения, либо участия в капитале друг друга, либо иных способов прямого или косвенного взаимодействия имеют возможность оказывать влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации, предложение предпринять действия, направленные на увеличение собственных средств (капитала) кредитной организации до размера, обеспечивающего со6людение ею обязательных нормативов; направляет требование об осуществлении кредитной организацией мер по ее финансовому оздоровлению; направляет требование об осуществлении реорганизации кредитной организации; направляет требование о присоедении в соответствие размера уставного капитaла и величины собственных средств (капитала).

Ряд мер воздействия предусмотрен Кодексом РФ об административных правонарушениях (ст. 14.14, 15.25, 15.26, 19.4 и др.).

В случае если финансовое состояние кредитной оргакизации становится критическим и возникает реaльная угроза того что она окажется не в состоянии выполнять свои обязательства перед кредиторами, то Банк России вправе (и некоторых случаях обязан) предпринять меры по уменьшению негативных последствий развития событий (последующий надзор).

К основному институту так называемого предупреждения банкротства следует отнести назначение Банком России временной администрации по управлению кредитной организаци. Временная администрация - институт двойной правовой природы - признается специaльным органом управления кредитной организации и одновременно мерой воздействия.

Если нарушения кредитной организации приобретают характер постоянно повторяемых и (или) ее финансоиое положениее не позволяет говорить, что кредитная организация будет в состоянии исполнить все свои обязательства, Банк России отзывает у такой кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций. Основания для отзыва лицензии на осуществление банковских операций определены законом. В частности, Банк России может отозвать у кредитной органиции лицензию на осущестиление банковских операций в случаях:

- установления недостоверности сведений, на основании которых выдана лицензия;

- задержки начaла осуществления банковских операций, предусмотренных лицензией, более чем на один год со дня ее выдачи;

- установления фактов существенной недостоверности отчетных данных;

- задержки более чем на 15 дней представления ежемесячой отчетности (отчетной документации);

- осушествления, в том числе однократного, банковских операций, не предусмотренных лицензией;

- неисполнения федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, если в течение одного года к кредитной организации неоднакратно применялись меры воздействия;

- неоднократного в течение одного года виновного неисолнения содержащихся в исполнительных документах судов, арбитражных судов требонаний о взыскании денежных средств со счетов (с вкладов) клиентов кредитной организации при наличии денежных средств на счетах (во вкладах) указанных лиц;

- наличия ходатайства временной администрации, если к моменту окончания срока деятельности временной администрации имеютси основания для ее назначения;

- неоднократного непредставления в установленный срок кредитной организацией в Банк России обновленных сведений, необходимых для внесения изменений в единый государственный реестр юридических лиц, за исключением сиедений о полученных лицензиях.

Банк России обязан отозвать лицензию на осуществление банковских операций в случаях.

-если достаточность капитала кредитной организации становится ниже 2%. Если в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту, когда у кредитной организации должна быть отозвана лицензии, Банк России изменял методику расчета достаточности капитала кредитных организаций, применяеся та методика, в соответствии с которой достаточность капитала кредитной организации достигает максимального значения;

- если размер собственных средств (капитала) кредитной организации ниже минимального значения уставного капитала установленного Банком России на дату государственной peгистрации кредитной организации;

- если кредитная организация не исполняет в срок требования Банка России о приведении в соответствие величины уставного калитала и размера собственных средств (капитала);

- если кредитная организация не способна удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение одного месяца с наступления даты их удовлетворения и (или) исполнения. При этом указанные требования в совокупности должны составлять не менее 1000-кратного размера минимального размера оплаты труда.

Полномочие Банка России по отзыву у кредитной организации лицензии носит исключительный в системе российского права характер, так как является административным (внесудебным) решением, в то время как решение об аннулировании лицензии по иным видам деятельности, подлежащим лицензированию, принимается судом. По инициативе Верховного Суда РФ соответствие полномочия Банка России отзы иаты лицензию Конституции РФ стало предметом рассмотренин Конституционного Суда РФ, который своим определением от 14 декабря 2000 г. «По запросу Верховного Суда Российской Федерации о проверке конституционности части третьей статьи 75 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» признал, что отзыв лицензии прямо связан с конституционными полномочиями Банка России, предусмотренными ет. 75 (ч. 2) Конституции РФ, и не протиречит иным ее положениям. Правовыми последствиями отзыва лицензии являются обянность Банка России совершить ряд управленцеских действий, а также неотвратимые изменения в правовом статусе кредитной организации, а именно:

- обязанность ликвидации кредитной организации или признания ее банкротом;

- обязанность Банка России назначить временную администрацию по управлению кредитной организацией (для предотвращения неправомерных действий со стороны руководителей кредитной организации), которая будет действовать до назначения, ликвидатора или конкурсного управляющего.

Кроме этого, с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций ограничиватся дееспособность кредитной организации, а также «замораживаются» отношения с кредиторами кредитной организации, частности, связанные с исполнением ею обязательств.

Кредитная организация - это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на сновании специального разрешения (лицензии) Центрального Банка РФ имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное обшество.

Кредитные организации могут образовываться в одной из тех организационно-правовых форм:

- акционерное общество (уставный капитал разделен на акции; акционеры не отвечают по обязательствам акционерного общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций – ст. 96 ГК РФ);

- общество с ограниченной ответственностью (уставный капитал делится на доли участников; участники общестна с ограниченной отиетственностью несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах внесенных ими вкладов - п. 1 ст. 87 ГК РФ);

- общество с дополнительной ответственностью (уставный капитал делится на доли участников; участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом, в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов - п. 1 ст. 95 ГК РФ).

Кредитные организации подразделяются на банки и небанковские кредитные организации.

Банк - это такая кредитная организация, которая имеет исключительное право на основании лицензии Банка России осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»).

Небанковская кредитная организация - это такая крецитная организация, которая имеет право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные ч. 1 ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности». Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Банк России допускает существование следующих видов небанковских кредитных организаций: расчетные, депозитно-кредитные и организации инкассации.

Основное отличие банка от небанковской кредитной организации состоит в том, что банк может осуществлять как все банковские олерации, так и отдельные банковские операции, но обязательно указанные три (привлечение средств, их размещение, ведение счетов) в совокулности. Небанковская кредитная организация осуществляет отдельные банковские операции, но никогда указанные три в совокупности.

Банковские операции - это сделки, которые осуществляются только кредитной организацией и только на основании лицензии Банка России. Закрытый перечень банковских операций дан в ч. 1 ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности». К банковским операциям относятся:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреслондентов, по их банковским счетам;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- привлечение ио иклады и размещение драгоценных метал

лов;

- выдача банковских гарантий;

- осуществление лереводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Правила проведения банковских операций устанавливает Банк России.

Правовое регулированиеденежного обращения и расчетов

Основными источниками, регулирующими денежное обращение, являются Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Банка России от 4 октября 1993 г., и Порядок ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденный приказом Банка России от 25 марта 1997 г.

Деньги находятся в постоянном движении, являясь связующим звеном между физическими лицами, хозяйствующими субъектами и органами государственной власти. При этом они выполняют функцию обращения и платежа, т. е. обслуживают реализацию товаров, услуг и расчетов с финансовыми органами. Таким образом, денежное обращение - это движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной форме. Денежное обращение обслуживает товарное производство и товарное обращение, опосредует обмен всего совокупного общественного продукта, а также его части - национального продукта.

Денежное обращение осуществляется в двух формах - безналичной и налично-денежной, причем соотношение между ними постоянно меняется. Так, в конце XIX в. преобладало налично-денежное обращение, в настоящее время - безналичные расчеты.

Безналичное обращение представляет собой процесс движения стоимости без участия наличных денег посредством перечисления денежных средств по счетам в банках и зачетов взаимных требований.

Субъектами безналичных денежных расчетов являются:

- предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, имеющие счета в кредитных учреждениях;

- юридические лица и кредитные учреждения по получению и иозврату кредита;

- юридические лица и население при выплате заработка, доходов по ценным бумагам;

- физические и юридические лица с казной государства по оплате налогов, сборов и других обязательных платежей, а также получению бюджетных средств.

Безналичное обращение способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, сокращению наличных денег, снижениюо издержек обращения.

В Гражданском кодексе РФ установлены следующие формы безнaличных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, расчеты по инкассо (ст. 862).

Безналичные расчеты производятся через кредитные организации, которые имеют соответствующие лицензии и открывают банковские счета (п. 3 ст. 861 ГК РФ). Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяютси договором, форма безналичных расчетов устанавливается Банком России.

Различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям - включают безнaличные расчеты за товары и услуги и платежи в бюджет, взносы во внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг и для расчетов по выплате заработка, премий, пособий, пенсий, страховых возмещений по договорам страхования, при оплате ценных бумаг и выплате по ним дохода, по платежам населения за коммунaльные услуги и пр.

Налично-денежный оборот включает движение всей налично-денежной массы за определенный промежуток времени между: физическими и юридическими лицами; физическими лицами; юридическими лицами; физическими лицами и государственными органами; юридическими лицами и государственными органами.

Нaлично-денежное обращение осуществляется при помощи различных видов денег: банкнот, металлических монет, иных кредитных инструментов - векселей, банковских векселей, чеков, кредитных карточек.

Обращение наличных денег с участием граждан, не связанных с предпринимательской деятельностью, осуществляется без ограничения суммы; между юридическими лицами - в суммах, которые не превышают размеры, установленные Правительством РФ; в остaльных случаях - в безналичной форме.

Обращение иностранной валюты, как наличной, так и безналичной, реrулируется вaлютным законодательством. В качестве платежного средства иностранная валюта может вьктупать по разрешению Банка России.

Банк России разработал Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г., обязательное для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиaлами, включая учреждения Сберегательного банка РФ, а также организациями, предприятиями и учрежденинми на территории России. В соотиетствии с этим Положением организации, предприятия, учреждения, независимо от организационно-правовой формы, хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат случаев в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная и, личность сдается предприятиями нелосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Министерства РФ по связи и информатизации для перевода на соответствующие счета в учрежденин банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и други ценностей.

Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Положением о порядке ведения кассовых операций ; кредитных организациях на территории Российской Федерации от 25 марта 1997 г.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорении оборачиваемости денег и своевременного поступлении их в кассы и дни работы учреждений банков. При этом установлены следующие сроки сдачи наличных денежных, средств: для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Министерства РФ по связи и информатизации, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий; для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации илг~ вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Министерства РФ по связи и информатизации, - на следующий день; для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Министерства РФ по связи и информатизации, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - один раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через предприятия Министерства РФ по связи и информатизации.

В кассах предприятий наличные деньги могут храниться в пределах лимитов, ежегодно устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Важную роль в правовом регулировании налично-денежного обращении занимают правовые нормы, определяющие применение такого метода регулирования, как контроль за соблюдением правил хранения, расходования и обращения денег, и такого инструмента, как ответственность руководителей организаций за нарушение правил кассовой дисциплины.

Функции контроля за соблюдением правил хранения, расходования и обращения денег возложены на Банк России; проведение контрольных мероприятий по соблюдению кассовой дисиплины юридическими лицами возложено также на Министерство РФ по налогам и сборам. Предварительный контроль организуется посредством метода прогнозирования, т. е. комерческие банки и учреждения Банка России составляют прогнозы кассовых оборотов на базе кассовых заявок, получаемых от обслуживаемых предприятий; оперативный контроль основан на методе лимитирования, т. е. коммерческим банкам и их клиентам устанавливаются лимиты наличных денег в их кассах; последующий контроль реализуется с помощью метода ревизий и проверок, в ходе которого клиенты коммерческих банков проверяются на предмет фактического соблюдения кассовой исциплины.

За несоблюдение норм налично-денежного обращения руководители организаций могут быть привлечены к следующим видам юридической ответственности:

-дисциплинарной (ст. 192 ТК РФ);

- административной (ст. 15.1 КоАП, ст. 120 НК РФ, ст. 74 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федеации (Банке России)”;

- уголовной (ст. 174, 186, 187 УК РФ).

В случае обнаружения проверяющими банками нарушений кассовой дисциплины предприятиями-клиентами при условии Иеоповещения об этом налоговых органов меры ответственности могут ограничиться следующими дисциплинарными взысканиями: замечание; выговор; увольнение по соответствующим основаниям; возмещение материального ущерба (гл. 39 ТК РФ).

В случае невыполнения кредитными организациями нормативных актов и предписаний Банка России по вопросам организации налично-денежного обращения (прежде всего соблюдения контрольных функций по организации денежного обращения) к ним применяются меры административного характера: требование устранения выявленных нарушений; взыскание штрафа в размере до минимального уставного Kaпитала, а в случае неисполнения предписаний размер увеличивается до 1% размера оплаченного уставного капитала, но не более 1% минимального размера уставного капитала; ограничение проведения отдельных банковских операций на срок до шести месяцев.

Если же о систематических нарушениях правил ведения кассовых операций сообщается налоговым органам, такие действия могут квалифицироваться как грубое нарушение пpaвил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учега систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных олераций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Более строгие меры ответственности предусмотрены за расчеты юридических лиц с населением без применения контрольно-кассовых машин. При обнаружении налоговыми органами фактов работы с нарушением Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением ими могут быть начислены штрафы:

- за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций - на должностных лиц 40-50 минимальных размеров оплаты труда, на юридических лиц - 400-500 минимальных размеров оплаты труда;

- за невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций - 20-30 минимальных размеров оплаты труда и др.

Уголовная ответственность установлена за наиболее серьезные правонарушения. Преступлениями, совершаемыми в сфер денежного обращения, являются: изготовление или сбыт потдельных денег или ценных бумаг, изroтовление или сбыт потдельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов; легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем.

Таким образом, органы государственной власти обладают остаточными инструментами и методами воздействия на хозяйствующие субъекты в целях обеспечения эффективного и безопасного денежного обращения. Проблемы правового регулирования денежного обращения в настоящее время заключаются лишь в регулярном, своевременном и адекватном применении на практике методов контроля и мер ответственности ко всем без исключения юридическим и физическим лицам.

В настоящее время повышается роль расчетов между хозяйствующими субъектами. Эти отношения складываются в результате выполнения различного рода работ, услуг.

Общим признаком, свойственным расчетным услугам, является то, что их предметом выступают, как правило, соответствующие действия, а не их овеществленный результат - выполнение обязательств по платежам за оказанные услуги на основе безналичного обращения денег. Этот механизм перемещения безналичных денежных сумм осуществляется непосредственно и с участием кредитно-финансовых учреждений - банков, которые обязаны принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом соблюдения норм банковского права.

Следовательно, с помощью расчетных отношений реализуются имущественные возмездные отношения, которые возникают в результате выполнения хозяйствующими субъектами обязательств по платежам. Если платеж - процесс выполнения должником своего обязательства, то расчет - завершающая стадия этого процесса.

Расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, и внебюджетными фондами, подотчетными лицами, учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами через открываемые и банках соответствующие счета. Клиенты могут самостоятельно выбирать банк для расчетного обслуживания и по всем видам банкоиских операций, пользоваться услугами одного или нескольких банков.

Основы налогового законодательства

Понятие налогового права в юридической литературе в настоящее время продолжает оставаться дискуссионным. На основе обобщения имеющихся мнений можно сделать вывод, что предметом налогового права являются общественные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или во внебюджетные целевые фонды, а также наступление финансово-правовой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. К предмету нaлогового права следует относить не только отношения, имеющие место в связи с взиманием налогов и сборов, но и отношения, возникающее в результате проведения государственного регулирования и контроля за их уплатой. Наличие в налоговом праве финансово-правовых норм свидетельствует о том, что оно в своей совокупности является одной из подотраслей финансового права.

Налоговое право - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов в бюджетную систему и иные внебюджетные целевые фонды с организаций и физических лиц, а также государственный контроль за уллатой налогов.

Государство в системе общественных отношений преследует цель аккумулирования доходов общества в бюджетную систему с дальнейшим распределением и перераспределением финансовых средств для регулирования экономической политики страны в целом. Распределение и использование бюджетных средств выходит за рамки налоговых отношений. Занимая в этом вопросе главенствующее положение, государство отслеживает все факты нарушения налогового законодательства.

Указанное своеобразие определяется спецификой нaлогового права, которое отличается многоступенчатостью отношений между государством и налоговыми органами; налоговыми органами и налогоплательщиками; государством, налоговыми органами и финансово-кредитными учреждениями.

Метод налогового права - это совокупность и сочетание приемов и способов воздействия права на общественные отношения в сфере нaлогообложения. Для налогового права характерен императивный метод, содержащий в себе преимущественно предписывающие или запрещающие нормы. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации. В основе метода нaлогового права лежит метод властных предписаний, т. е. применение однозначных, не допускКающих выбора норм в целях формирования государственного бюджета. Но применение в налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использования рекомендаций, согласований и права выбора поведекия подчиненного еубъекта (нaлогоплательщика), т. е. диспозитивного метода.

В определенной степени диспозитивность присутствует в нормах налогового законодательства, регулирующих отношения по предоставлению налогового кредита и инвестиционного налогового кредита, в части, касающейся заключения соответствующих договоров.

Акты законодательства о налогах (сборах) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. При этом все подчинено главному властному предписанию - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ). Но в условиях рыночных отношений в правовом государстве нельзя использовать только властные методы, поэтому налоговое право также гарантирует защиту частной собственности и иные имущественныё права, а также защиту прав и свобод человека.

Источники налогового права - правовые акты законодательных органов государства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики. Налоговая деятельность Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57, п. «з» ст. 71, п. «и» ст. 72, ч. 3 ст. 75, ст. 132), где изложены основополагаюшие положения, касающиеся налогообложения и сборов в Российской Федерации. Развитие этих положений содержится в федеральных законах о нaлогах, Налоговом кодексе РФ. К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты министерств и ведомств, решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение.

В нaлоговом праве подзаконные акты занимают существенное место, так как с их помощью осуществляется оперативная управленческая деятельность. Закон устанавливает более общие правила, а подзаконные акты - правила, способствующие применению законов к конкретным отношениям. Акты, не прошедшие государственной регистрации и (или) неопубликованные в установленном порядке, не имеют юридической силы и не влекут за собой правовых последствий.

В сфере управления налогами применяются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т. е. они являются актами индивидуaльного применения (например, решение арбитражного суда по конкретному нanоговому делу).

В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников нaлоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое нaлогового права.

Взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговыe нормы, составляет систему налогового законодательства.

В настоящее время налоговое законодательство классифицируется на федерaльное, региональное и муниципanьное законодательство. Федеральное законодательство состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федерaльных законов о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ - из законов и иных нормативных правовых актов о нaлогах и сборах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ; представительные органы местного самоуправления принимают нормативные правовые акты о местных нaлогах и сборах.

Региональные нaлоги устанавливаются законами представительных органов субъектов РФ, однако принципы их установления, другие основные положения определяются федерaльными законами. Аналогичный порядок применяется для местных налогов. Законодательные и представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе устанавливать или не устанавливать налоги из закрытого перечня, определенного Налоговым кодексом РФ, а также снижать нaлоговую ставку, определенную федеральным законом, устанавливать дополнительные льготы и вносить изменения в порядок уплаты и отчетности.

Подзаконные нормативные акты издаются органами власти соответствующего уровня, включая государственные внебюджетные фонды, в предусмотренных законодательством о нaлогах и сборах случаях. Они не могут изменять или дополнять законодательство о нaлогах и сборах, однако законодательные органы власти могут делегировать свои полномочия исполнительным органам в части регулирования налоговых отношений.

Помимо нормативных актов Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, свизанным с налогообложением, которые не относятся к актам законодательства о нaлorax и сборах.

Действие нормативных актов во времени. В налоговом праве действует правило, согласно которому закон о соответствующем налоге должен вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода. Все нормативные акты по налогам и сборам, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Налогоиый кодекс РФ содержит ряд основных начал налогообложения, на которых базируется все налоговое законодательство. К ним относятся:

- признание всеобщности и равенства налогообложения, исходя из принципа справедливости. При установлении налога необходимо учитывать фактическую способность налогоплательщика к его уплате;

- недопущение дискриминационного характера налогов;

правило о том, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

недопущение установления налогов, нарушающих единое экономическое пространстио России, прямо или коевенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории России;

- четкость изложения законодательных актов о налогах, которые должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, в какой сумме и в какой период он должен платить;

- констатация положения, что все неустранимые сомнении, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

Налоговые правоотноиrения

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами права экономические отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, а также по осуществлению налогового контроля и применению мер юридической ответственности за налоговые правонарушения. Механизм регламентации налоговых отношений предполагает их оформленность, а именно: определение круга нaлогоплательщиков, указание на конкретный перечень прав и обязанностей его участников в сиязи с налоговыми платежами, установление порядка выполнения налоговых обязательств, налогового контроли и мер ответственности за ихневыполнение.

К категории субъектов налоговых правоотношений прежде всего относится само государство. Только оно имеет право на налоговый суверенитет и право устанавливать налоги. От имени государства принимают участие в налоговых отношениях его представители - органы государства.

Субъектами налоговых правоотношений являются (ст. 9 НК РФ):

- организации и физические лица;

- налоговые агенты - лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствуюший бюджет (внебюджетный фонд) налогов (частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и др.);

- Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделении;

- Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения;

- федеральные органы исполнительной власти и исполнительные оргакы субъектов РФ, органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осущестиляющие в установленном порядке прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательшиками и плательщиками сборов, именуемые сборщиками налогов и сборов;

- Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты и отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные финансовые органы - при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты и др.;

- органы государственных внебюджетных фондои.

Налоговый кодекс РФ содержит подробный перечень прав и обязанностей налоговых органов и их должностных лиц. Они могут осуществлять налоговый контроль, вести учет налогоплательщиков, вызывать налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, указанных в налоговом законодательстве, требовать от налогоплательщиков декларации и иные документы, предусмотренные законодательством, а также документы от банков о подтверждении исполнения платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и пеней.

За невыполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей нaлоговые органы, их должностные лица привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответетвенности.

Налоговые органы в лице налоговых инспекций не являются сборщиками нaлогов, поскольку их действия по своей сути не фискальные, а контролирующие. Наоборот, деятельность государственных внебюджетных фондов и таможенных органов включает в себя функции сборщиков. Министерство финансов РФ, министерства финансов или анaлогичные по статусу финансовые органы в субъектах РФ и муниципaльных образованиях являются получателями налоговых платежей и наделены правом решать вопросы об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов, а также имеют ряд других прав.

Налогоплательщики (плательщики сборов) - юридические и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать определенные нaлоги или сборы за счет собственных средств. Нaлогоплательщиком признается любое лицо, имеющее у себя на праве собственности имущество или доходы от источника, расположенного на территории России. Отдельный статус имеют налоговые агенты.

Налогоплательщики имеют и иные права, например: внести уточнения в декларацию о доходе в течение месяца после ее подачи в налоговый орган; бесплатно получать бланки налоговой декларации; требовать от налоговых органов соблюдения процессуaльного порядка проведения выездной нaлоговой проверки и выемки документов и др. В случаях установления налоговыми органами факта совершения налогового правонарушения налогоплательщик может самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчисления и уплаты нaлога.

Плательщики сборов имеют такие же права, что и налогоплательщики.

Налоговые обязанности и права являются составным и неоrьемлемым элементом налогового статуса любого налогоплательщика и плательщика сборов. Но если плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики, то их обязанности не тождественны.

Конституционной и главной обязанностью любого налогоплательщика является уплата законно установленных налогов. Конституционный принцип законодательного установления нaлогов конкретизирован в Налоговом кодексе РФ: никто не может быть обязан уплачивать нaлоги и сборы, не предусмотренные кодексом. Специальный перечень обизанностей налогоплательщиков не носит исчерпывающего характера, однако является базовым, т. е. составным элементом налогового статуса любого нaлогоплательщика и плательщика сборов.

В зависимости от гражданско-правового статуса налогоплательщика обязанности делятся на две части: 1) присущие всем категориям налогоплательщиков, начиная с физических лиц; 2) возлагаемые только на организации и индивидуaльных предпринимателей.

Все налогоплательщики, включая физических лиц, обязаны:

- вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. В отличие от физических лиц, которым дано право осуществлять это в произвольной форме, организации и индивидуальные предприниматели ведут бухгaлтерский учет в соответствии с требованиями законодательства. Даже при отсутствии объекта обложения у налогоплательщика-организации есть обязанность вести учет хозяйственной деятельности и подавать в налоговые органы документы отчетности;

- представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем нaлогам, которые они обязаны уплачивать, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги (в данном случае срок хранения документов соответствует сроку давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, равному трем годам). Налогоплательщики также обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц нaлоговых органов при ислолнении ими своих служебных обязанностей;

- встать на учет в налоговых органах. Учет ведется в целях проведения налогового контроля;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы (обязательно в письменной форме): об открытии или закрытии счетов; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России; об объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации; о прекращении своей деятельности; об изменении своего места нахождения.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы. Такая обязанность возникает, если лицо обращается в уполномоченные (государственные или муниципальные) органы в целях совершения каких-либо юридически значимых действий (например, получения лицензии). Уплата сбора, как правило, предшествует получению желаемого плательщиком права, поэтому у него не возникает тех обязанностей, которые установлены для налогоплательщика (не требуются предварительная постановка на учет в налоговый орган, предоставление нaлоговой декларации, ведение учетадоходов и расходов и т. п.).

Объекты налоговых правоотношений. Под объектом права понимается то, на что направлены права и обязанности субъектов правоотношений. Наличие объекта налогообложения яиляется фактическим обстоятельством (основанием) взимания налога, так как он позволяет владельцу получить определенный доход, прибыль и т. п. В соответствии с действующим законодательством объектами налогообложения могут быть (ст. 38 НК РФ):

операции по реализации товаров (работ, услуг);

имущество, прибыль, доход;

- стоимость реanизованных товаров; - стоимость выполненных услуг;

- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей нaлогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реaлизованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Ответственность за наругиение законодательства о налогах и сборах

Под налоговым правонарушением понимается виновное противоправное деяние налогоплательщика или иного обязанного лица, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106). По своим признакам оно является разновидностью административного правонарушения. Факты отсутствия события нaлогового правонарушения или вины лица, его совершившего, а также недостижение возраста ответственности (16 лет) и истечение срока давности являются обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответетвенности за совершение налогового правокарушения. Если же деяние, совершененное физическим лицом, содержит признаки состава уголовного преступления, налоговые органы должны передать материалы дела для проведения следствия по фактам налогового преступления.

Срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (ч. 1 ст. 113 НК РФ).

Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленио, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействии) либо вредный характер последствий, возникающих вследствие этил действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ предусматривает более 13 видов правонарушений, детально определяя их признаки (ст. 116-129): нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредоставление налоговой декларации и иных документов; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов нaлогообложения; нарушение правил составления налоговой декларации; неуплата или неполная уплата сумм нaлога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствоиание доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение; непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике; отказ от представления документов и предметои по запросу налогового органа и др.

Налоговым кодексом РФ (гл. 18) предусмотрены нарушения законодательства о налогах и сборах, совершаемые банками не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налогоиых агентов, а в качестве агентов правительства, через которых производятся платежи налогов в бюджет или внебюджетные фонды. К банковским нарушениям законодательства не применяются такие правила о налоговых правонарушениях, как: необходимость доказывать вину (при наличии факта нарушения); учет обстоятельств, исключающих привлечение к ответственности либо смягцающих или отягчающих ответственность; существование срока давности привлечения к ответственности; существование срока давности взыскания санкций; презумпция невиновности. Поэтому Налоговый кодекс РФ содержит нормы нарушениях законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям.

За совершение правонарушений в налоговой сфере организации могут привлекаться к налоговой (финансово-правовой), административной и уголовной ответственности.

Налоговая ответственность - это применение уполномоченными органами к налогоплательщикам, плательщикам сборов и иным лицам, содействующим укрытию налога, налоговых санкций за соиершение налогового правонарушения. Неисполнение налогоплательщиками сиоих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют налоговые санкции, меры к принудительному взысканию недоимок по налогам. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следуюшими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя, плательщика сборов-организации или нaлогового агента-организации, нaложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ).

Налоговые санкции за совершение налоговых правонарушений предусмотрены в виде взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в твердых денежных суммах (от 50 до 15 тыс, рублей) и в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%). Например, нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет изыскание штрафа в размере 5000 рублей; а неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения нaлогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода - в размере 20%, а при умышленном совершении - 40% от неуплаченной суммы налога.

Руководитель организации за нарушение налогового законодательства несет административную и уголоиную ответственность.

Административные санкции применяются к должностным лицам за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; за нарушение срока представления сведений об откры тии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; за нарушение срока представлении налоговой декларации; за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; за нарушение срока исполнения поручения о) перечислении налога или сбора (взноса); за неисполнение банковского решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Штрафьо. предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях, установлены в пределах от 3 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере. Это преступление наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматьси определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ). То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деительностью на срок до трех лет. Крупным размером признается сумма неуплаченного налога, превышающая 1000 минимaльных размеров оплаты труда.

За нарушение налогового законодательства физические лица несут налоговую (финансово-правовую), административную и уголовную ответственность.

Административные санкции применяются к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами. К числу административных правонарушений относятся: занятие предпринимательской деятельностью без регистрации; ведение такого вида предпринимательской деятельности, который отсутствует в полученном свидетельстве о государственной регистрации; занятие предпринимательской деятельностью, запрещенной законом.

Уголовная ответственность установлена за непредставление декларации о доходах, когда подача ее является обязательной, или включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах в особо крупных размерах. За это преступление налогоплательщик наказываетси штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда, или обязательными работами от 180 до 240 часов, или лишением свободы до одного года. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, или совершенное в особо крупных размерах, наказывается штрафом от 500 до 1000 минимальых размеров оплаты труда или в размере заработной платы ли иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года, либо лишением свободы до трех лет. Крупным размером признается сумма неуплаченного налога, превышающая 200 минимальных размеров оплаты труда, особо крупным размером - 500 минимальных размеров оплаты труда (ст. 198 УК РФ).

Бюджетное правоПонятие бюджета

Бюджет является частью, одним из основных элементов финнансов. Как экономическая категория бюджет представляет собой денежные отношения, возникающие по поводу формирования основного централизованного фонда государства или муниципальных образований. Сущность бюджета проявляется в тех общественных отношениях, которые сиязаны с концентрацией и использованием его средств. В функциональном плане бюджет можно представить как форму оперативного направления денежных средств на определенные цели, которой придали уровень закона.

Таким образом, бюджет -это фонд денежных средств (по материальному призадку) и определенный документ в виде бюджетного плана (росписи). Будучи фондом денежных средстн, бюджет вместе с государственными внебюджетными фондами является Централизованным фондом денежных средств государственных и муниципальных образований. В этом качестве он является частью казны (п. 4 ст. 214 ГК РФ), что отличает его от децентрализованных денежных фондов, которые закреплены на праве хозяйственного ведения за унитарными предприятиями и на праве оперативного улравления за казенными предприятиями и учреждениями.

Бюджет-документ выглядит как раскладка, роспись, распределение денежных доходов и расходов государства на определенный период времени. Это ежегодно разрабатыиаемый и утверждаемый законом основной финансовый план формирования и расходования денежных средств государствд, который носит комплексный характер, поскольку включает в себя практически все виды доходов и расходов государства, за исключением денежных средств, входящих во внебюджетные фонды. На базе принятого законом (нормативным актом муниципального образования) бюджета составляется бюджетная роспись, которая представляет собой документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливаюший распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Таким образом, бюджет есть основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного енежного фонда государственного или муниципального обравания, утверждаемый соответствуюшим предетавительным органом государственной власти или местного самоуправления. Данный финансовый план закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений. В соответстии с федеративным устройством нашего государства оба уровня государства, а также органы местного самоуправления имеют свои бюджеты, причем эти бюджеты согласно Конституции РФ в соответствии с разграничением статуса Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований также обособлены и относительно независимы друг от друга.

Бюджет всегда связан с государством или муниципальными образованиями и являетси их атрибутом. Признак атрибутивности в данном случае предполагает, с одной стороны, то, что без него государство теряет свои сущностные черты, с другой стороны , то, что он принадлежит всему государству и его населению, но не его отдельным представителям. Вместе с тем характеристики государства обусловливают характеристики бюджета, содержание бюджета определяется функциями и признаками государства, целями государственного управления. Как неотьемлемый признак государства бюджет вместе с налогами обеспечивает осуществление его суверенитета путем создания финансовой основы для деятельности государства и местного самоуправления, выполнения ими своих функций.

Понятие бюджетного права и бюджетных правоотношений

Нормы права, регулирующие отношения, связанные с бюджетом и внебюджетными фондами, занимают центральное место в системе финансового права. Как подотрасль финансового права бюджетное право есть совокупность правовых норм, регулирующих финансовые отношения по поводу формирования распределения и использования федерального, региональных, местных бюджетов, а также отношений по поводу формиров,I ния доходов и осуществления расходов из государственны ~ внебюджетных фондов. Специфика бюджетного права обусловлена предметом правового регулирования.

Как отдельная группа норм в рамках финансового права бюджетное право само имеет сложное строение и выступает как система. К элементам системы бюджетного права относятся группы правовых норм, определяющие отношения по формированию доходов и осуществлению расходов бюджетов, бюджетному регулированию, бюджетной классификации, межбюджетные отношения и др. Нормы бюджетного права устанавливают основы бюджетного устройства, структуру бюджетной системы Российской Федерации, роль и компетенцию каждоп структурного звена этой системы. Нормы бюджетного права также определяют объемы бюджетов и внебюджетных фондов на всех уровнях, перечень, порядок и принципы формирования доходов и осушествления расходов, порядок их распределения между звеньями бюджетной системы, правовое положение субъектов бюджетного права. Кроме того, эта группа правовых норм устанавливает бюджетный процесс, а именно - порядок: составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, а также составления и утверждения отчетов об их исполнении.

Поскольку отношения между субъектами бюджетных отношений построены на властной основе, ныполняют управленческие задачи, то нормы бюджетного права имеют преимущественно императивный характер. Их содержание, как правило, заключается в обязывании одного из субъектов совершить определенные действия. Они не предполагают предоставленис сторонам правоотношения возможности по своему усмотрению изменять содержание евоих прав и обязанностей. Применяемые в бюджетном праве в незначительном количестве диспозитивные нормы допускают возможность выбора уполномоченным органом государственного управления наиболее оптимального варианта реализации какой-либо обязанности, предписанной императивной нормой права. При этом возможность конкретизации или самостоятельного выбора вариантои деятельности также носит строго ограниченный характер.

В рамках бюджетного права принято выделять материальные нормы права, содержащие количественные параметры бюджетов, и процессуальные нормы права, устанавливающие порядок бюджетного процесса. Материальные нормы бюджетного права определяют в стоимостной форме состав доходов и направления расходов каждого из уровней бюджета, механизм взаимоотношений между бюджетами и т. п. Процессуальные нормы определяют формы и порядок работы с бюджетом.

Источники бюджетного права. Бюджетное законодательство основывается на Конституции РФ и состоит из законов федерального, регионального уровней, а также нормативных правовых актов местного уровня. Основу бюджетноrо законодательства составляет Бюджетный кодекс РФ, который содержит весь комплекс правового регулирования отношений, связанных с функционированием бюджетной системы страны. Его положения и принципы определяют содержание всех других нормативных правовых актов, входящих в бюджетное законодательство на федеральном, региональном и местном уровнях. Также следует учитывать принцип приоритета положений международного права. Если положениями международных договоров, заключенных Российской Федерацией, установлены иные правила, нежели те, которые предусмотрены бюджетным законодательством, то применяются положения международных договоров (ст. 4 БК РФ).

Бюджетное законодательство делится на общую и особенную части бюджетного права.

К общей части относятся нормативные акты, регулирующие в целом бюджетные правоотношения. Бюджетный кодекс РФ представляет собой правовую основу функционирования бюджетной системы Российской Федерации, устанавливает общие принципы ее правового регулирования, определяет порядок возникновения, изменения и прекращении бюджетных правоотношений и правовое положение субъектов этих отношений. Бюджетный кодекс РФ также определяет порядок регулирования межбюджетных отношений, основы бюджетного процесса в Российской Федерации, правовые основы порядка и условий привлечения к ответственности за нарушение норм бюджетного законодательства. Ранее действовавшее законодательство практически не имело норм, содержание которых было бы связано с ответственностью участников бюджетного процесса за неполвое или несвоевременное финансирование, нецелевое использование бюджетных средств, невозврат бюджетных ссуд, отказ от введения секвестра и другие бюджетные правонарушения.

Особенную часть бюджетного права образуют нормативные акты, определяющие количественные характеристики бюджета того или иного уровня на очередной год. B их число входят ежегодно принимаемые законы и нормативные правовые акты на местном уровне o принятии бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов. Специфика этих нормативных актов состоит в том, что они принимаются только на один финансовый год, a также в том, что они подлежат опубликованию немедленно после их принятия и подписания в установленном порядке. Нормы этой группы действуют только в период действия самого закона (решения) o бюджете, т. е. в течение одного года. При этом закон o бюджете на очередной год, как правило, содержит не только нормативные, но и индивидуaльные предписания, не носящие нормативного характера.

B соответствии c государственным устройством Российской Федерации и особым статусом органов местного самоуправления как разновидности публичной власти, бюджетное законодaтельство имеет три уровня (формирующиеся подсистемы бюджетного законодательства при сохранении признаков единства системы всего законодательства и ведущей роли федерального бюджетного законодательства). Это не парaллельные направления в законодательстве, а тесно связанные между собой массивы нормативных правовых актов, имеющих некоторую специфику, обусловленную содержанием и уровнем публичной власти.

Первую подгруппу образует федерaльное бюджетное законодательство, состоящее из Бюджетного кодекса РФ, иных принятых в соответствии с ним федеральных законов, в том числе ежегодно принимаемых законов o федерaльном бюджете на очередной год.

Вторая подгруппа - это бюджетное законодательство субъектов РФ, которое состоит из принятых в соответствии c Бюджетным кодексом РФ законодательными органами власти субъектов РФ законов субъектов РФ, в том числе законов o бюджете субъекта РФ на очередной год. Поскольку Конституция РФ и все другое законодательство Российской Федeрации имеют прямое действие на территории каждого субъекта РФ, то в категории правовых источников, регулирующих бюджетные правоотношения на его территории, следует назвать сaму Конституцию РФ и другие федеральные законы и подзаконные нормативные прaвовые акты. Вместе c нормативными правовыми aктами субъекта РФ и нормативными правовыми актами органов местного сaмоуправления федерaльное бюджетное законодатeльство составляет единую правовую систему регулирования бюджетных отношений на уровне субъекта РФ.

Третью подгруппу образует бюджетное законодательство органов местного самоуправления, которое состоит из нормативных прaвовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в том числе нормативных правовых актов o местных бюджетах на соответствующий год, принятых в соответствии c Бюджетным кодексом РФ представительными органами местного самоуправления.

Бюджетное законодательство не включает в себя подзаконные нормативные правовые акты, принятые исполнительными органами власти на федеральном и регионaльном уровнях государства, а также нормативные правовые акты, принятые исполнитeльными органами власти местного самоуправления (ст. 2 БК РФ). Таким образом, бюджетное законодательство понимается в узком смысле слова, поскольку включaет в себя только нормативные правовые акты, принятые законодательными либо представительными органами власти. Бюджетный кодекс РФ определяет режим принятии подзаконных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Тaкие aкты принимaются Президентом РФ, Правительством РФ и другими исполнительными органами власти на федеральном уровне, органами госудaрственной власти, включая исполнительные оргaны власти на уровне субъектов РФ, оргaнaми местного самоупрaвления, включaя исполнительные оргaны влaсти на уровне муниципaльных обрaзований. Указанные подзаконные нормативные правовые aкты не должны противоречить бюджетному законодательству.

B процессе функционирования бюджетов и государственных внебюджетных фондов при активном учaстии государствa и муниципaльных образовaний (точнее, в силу их предписаний) складываются, прекращаются или изменяются бюджетные отношения. Бюджетные отношения складываются в, силу проявления воли органов государственной влaсти и органов местного самоуправления, которые инициируют эти отношения и одновременно обусловливают субординацию между их сторонами. Одна сторона этих отношений всегда представлена как уполномоченный орган государства или муниципального образования, имеющий право давать предписания, а другая сторона наделяется обязанностью иыполнить это предписание. Государство и муниципальные образования свое участие в бюджетных отношениях закреплиют посредством праиового оформлении, путем определения статуса их участников и порядка их осуществления. Поэтому бюджетные отношения, урегулированные нормами права, являются правоотношениями. Содержанием бюджетных правоотношений выступают права и обязанности сторон, которые осуществляются в реальной действительности, причем права и обязанности отражают объект правоотношения и метод их правоиого регулирования. В основном праиа и обязанности субъектов бюджетных праиоотношений определяются нормативными праиовыми актами, в меньшей степени - индивидуальными правовыми актами.

Для функционирования бюджетных отношений характерен метод централизованного регулирования, что предполагает отсутствие, как правило, у их участников права выбрать по своему усмотрению вариант поведения. Эти правоотношения имеют значительную степень детазгизации правового регулирования деятельности как тех, кому адресовано предписание, так и тех, кто дает эти предписания. Специфика правового регулирования бюджетных правоотношений предполагает равное воздействие закона на исполнителей и руководителей. Уполномоченные органы государства не вправе в своих действиях выйти за рамки закона.

Таким образом, бюджетные правоотношения есть урегулированные нормами права отношения между субъектами по поводу формирования бюджетных доходов, последующего распределения и расходования средств из бюджетов, а также внебюджетных фондов федерального, регионального уровней. Как и большинство других финансовых правоотношений, бюджетные правоотношения есть властеотношения, которые предполагают юридическое неравенство сторон, возможность одной стороны давать предписания, подлежащие обязательному исполнению, второй стороне. При этом их участие в бюджетных правоотношениях предусмотрено законом или иным нормативным правовым актом. Бюджетные правоотношения относятся к категории ежегодно возобновляемых, поскольку реализуются в рамках финансового года вместе с исполнением бюджетов.

Бюджетные правоотношения классифицируются по различным основаниям на отдельные группы. В зависимости от уровня бюджета можно выделить федеральные, региональные и местные бюджетные отношения. Как их специфическую разновидность можно выделить группу межбюджетных отношений. По содержательному признаку принято иыделять отношения по поводу доходов, расходов, бюджетного процесса, контроля за исполнением бюджетов и применением мер ответстиенности за нарушения бюджетного законодательства. В отдельные группы можно выделить бюджетные правоотношения по поводу формирования доходов и осуществления расходов государственных внебюджетных фондов, государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга.

Все общественные отношения по поводу бюджетов и государственных внебюджетных фондов складываются и процессе бюджетной деятельности. Они представляют собой конкретное содержание бюджетной деятельности. Исходя из этого, можно предположить, что бюджетная деятельность реализуется как непосредственно через бюджетные отношения, которые всегда урегулированы нормами права, так и через иные ииды правоотношений. Следует иметь в виду, что при осуществлении бюджетной деятельности государством могут складываться и иные типы правоотношений (административноправовые, гражданско-правовые и др.), которые взаимосвязанные между собой и ныполняют вспомогательную роль по отношению к бюджетным отношениям, поскольку обеспечивают конечную задачу всей их совокупности - формирование и функционирование бюджетои и государственных инебюджетных фондов. Понятие бюджетная деятельность выступает как интегральное, включающее все виды правоотношений, которые складываются между субъектами по поводу функционирования бюджетов. Бюджетная деятельность образует определенную сферу общественной жизни - бюджетную сферу.

По своему содержанию бюджетная деятельность состоит из отдельных действий, операций целенаправленного характера, образуя основные стадии бюджетного процесса. Субъекты бюджетной деятельности каждый раз реализуют в рамках своих полномочий поставленную перед ними цель, которая в свою очередь связана с реализацией функций государства. Можно сказать, что государство и муниципальные образования, осуществляя бюджетную деятельность, одновременно либо непосредственно реализуют другие управленческие задачи государства либо проводят подготовительную работу по реализации функций государства. Бюджетная деятельность государства и муниципальных образований является частью управленческой деятельности государства, что предполагает подчинение субъектом этой деятельности объекта. Также она представляет собой одновременно реализацию экономической и организационно-правовой функций государства. Причем правовая форма выступает определяющей формой бюджетной деятельности. Бюджетная деятельность всегда оформляется нормативными правовыми и другими юридическими актами, что делает ее одновременно юридической деятельностью.

Правовое регулирование бюджетных отношений представляет собой деятельность государства и муниципальных образований по изданию юридических норм, решению вопросов организационного характера в целях обеспечения порядка формирования, распределения и потребления бюджетных ресурсов. Оно предполагает применение органами государства и муниципальных образований системы мер, способов и приемов по целенаправленному изменению бюджетных отношений или сохранению этих отношений в прежнем виде и осуществляется через сложившийся механизм взаимодействия государственных и негосударственных органов по поводу бюджетов и внебюджетных фондов.

Правовое регулирование бюджетных отношений является частью финансово-правового регулирования экономических отношений, важнейшей особенностью которого выступает наличие централизованных начал в процессе воздействия на финансовые отношения. Регулирование отношений и бюджетной сфере имеет свою специфику механизма правового регулирования, который является юридическим инструментарием этого процесса.

Механизм правового регулирования в бюджетной сфере предполагает реализацию правотворчества и применение права в процессе воздействия на бюджетные отношения, которые выступают в этом случае предметом правового регулирования. Объектом бюджетных правоотношений являются те явления, имущество, интересы, конкретный результат, по поводу которых осуществляется бюджетная деятельность участников правоотношения, в результате чего у них возникают права и обязанности.

Метод правового регулирования бюджетных отношений полностью совпадает с основным методом финансово-правового регулирования. Спецификой правового регулирования бюджетных отношений является использование жесткого, преимущественно императивного метода. Он предполагает, что, если нет дозволения, значит, есть запрещение. Применяемые дозволения, так же как и запреты, нуждаются в правовом оформлении, т. е. нормативной регламентации. Как и в целом дли финансово-правового метода, так и для бюджетно-правового метода характерно наличие юридического неравенства сторон бюджетных правоотношений. Однако это не означает неравенство их перед законом. Метод бюджетного права предполагает централизованное, императивное регулирование, при котором оно осуществляется сверху донизу на властно-императивных началах. Признаком императивного метода является отсутствие у сторон бюджетного правоотношения права по своему усмотрению изменить содержание своих прав и обязанцостей. Это может делать только законодатель, тот, кто установил соответствующую норму права. Применение императивного метода обязательно предполагает такой порядок, который должен максимально исключить факты произвольной индивидуальной регуляции. Так, ни один распорядитель или получатель бюджетных средств не вправе по своему усмотрению (за исключением отдельных случаев, оговоренных законом) изменить напраиление использования бюджетных ресурсов, кроме как в порядке, указанном бюджетной росписью и сметой расходов.

В качестве вспомогательных в процессе правового регулирования бюджетных отношений применяются методы рекомендаций и согласования, что является отражением политики децентрализации, федеративных начал в государственном устройстве. Поэтому метод рекомендаций часто применяют в межбюджетных отношениях. Метод согласования, как правило, используется в отношениях между органами исполнительной власти в процессе осуществления закрепленных за ними бюджетных или налоговых полномочий (например, в отношениях между органами федерального казначейства и налоговыми органами и др.).

В процессе осуществлении бюджетной деятельности применяются и договорные отношения. Эти отношения могут быть и финансово-правовые и гражданско-правовые. Договор в этом случае выступает всего лишь как разъяснение к решению финансового органа предоставить налоговый кредит, яиляется формой реализации властных полкомочий финансового органа. Стороны выступают как юридически равные при заключении договора бюджетного кредитования. Однако обеспечение возврата кредита осуществляется в режиме обязательных платежей в бюджет, что сближает их с налоговыми платежами.

К способам правового регулироиания относятся дозволения, запреты, позитивное обязывание. В процессе правового регулирования бюджетных отношений преимущественно используются способы обязывания и запрещения. Властность в правовом регулировании бюджетных отношений предполагает применение позитивного обязывания. Обязывание предполагает принудительное воздействие на волю субъекта с целью побуждения его к выполнению каких-либо действий.

Запреты в основном отражают организационную деятельность государства и процессе финансовой деятельности (например, бюджетным учреждениям запрещено использовать по своему усмотрению бюджетные ассигнования). Запреты часто содержатся или подразумеваются в текстах нормативных актов, устанавливающих юридическую ответственность за правонарушения. Принуждение выражается в применении компетентными органами комплекса государственно-принудительных мер, которые носят как правовосстановительный, так и карательный характер. Кроме того, в процессе правового регулирования бюджетных отношений государство оказывает воздействие на участников методом стимулирования, побуждая их участников осуществлять деятельность в нужном направлении.

Понятие и принципы бюджетной системы

Все бюджетные отношения, бюджетная деятельность государства и муниципальных образований реализуются в рамках бюджетной системы. Основу бюджетной системы образуют совместно бюджеты федерального, регионального и местного уровней, а также бюджеты государственных внебюджетных

фондов. Для формирования и функционирования бюджетной системы как единого явления определяющим фактором выступает то обстонтельстио, что все бюджетные отношения между собой взаимосвязаны, причем реализация одного часто требует осущестиления другого отношения.

Как и всякая система, которая строится по общим правилам, бюджетная система включает в себя совокупность элементов, связанных между собой устойчивыми отношениями, иерархично построенными друг относительно друга. Таким образом, определяющим фактором бюджетной системы иыступают единство, целостность и изаимосвязь ее элементов. Бюджет любого уровня зависит от состояния всей бюджетной системы и связан с кажды м бюджетом всех уровней бюджетной системы. Бюджетная сйстема как базовая категория отражает все разновидности бюджетных отношений, бюджетной деятельности. Учитывая, что сам бюджет есть совокупность общественных отношений, бюджетную систему можно определить как совокупность общественных отношений, складывающихся между уполномоченными субъектами на федеральном, региональном и муниципальном уровнях по поводу фуккционировании федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов и базирующихся на определенных принципах и нормах права.

Под бюджетной системой понимается основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 6 БК РФ). Бюджетная система есть результат воздействия на нее государственного устройства. Она имеет иерархическое строение и соответетвует государственному устройству, определяет порядок взаимоотношений по поводу бюджетной деятельности между органами власти федерального, регионального и местного уровня.

Закон (ст. 10 БК РФ) выделяет три уровня бюджетной системы:

- первый уровень, т. е. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- второй уровень, т. е. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- третий уровень, т. е. местные бюджеты.

Такая же трехуровневая бюджетная система создана в большинстве федеративных государств. Например, бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и 82 тыс, местных бюджетов (округов, муниципалитетов)г. С учетом роли местных бюджетов бюджетную систему в России можно охарактеризовать как государетвенно-муниципальную систему бюджетов и государственных внебюджетных фондов.

В ocновe строения бюджетной системы лежит бюджетное устройство, под которым понимается организации бюджетной системы, структурное построение ее элементов, их взаимосвязь. Оно определяется федеративным устройством государства, наличием органов месткого самоуправления. Бюджетное устройство обусловливает формы и методы взаимоотношений органов власти в процессе бюджетной деятельности. Бюджетное устройство Российской Федерации предполагает такое взаимодействие элементов бюджетной системы, которое обеспечивает ее целостность, единстио и обособленность существования каждого бюджета. Понятие «бюджетное устройство» является частью понятия «бюджетная система», поскольку означает состав бюджеткой системы, ее организацию (способ ее внутреннего строения, взаиморасположения ее элементов). Бюджетное устройство раскрывает принципиальную сторону бюджетной системы, определяет ее основы.

Бюджетная система России базируется на определенных принципах, которые можно разделить на две группы. К первой группе относятся принципы, отражающие государственное устройство и построении бюджетной системы. Помимо бюджетного федерализма к ним относятся принципы единства бюджетной системы, равенства бюджетных прав субъектов РФ в отношениях с Российской Федерацией, разграничении бюджетных полномочий между уровнями публично-территориальных образований, разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, самостоятельности бюджетов.

Принцип бюджетного федерализма обеспечивает взаимодействие двух уровней государства, их уполномоченных органои в процессе распределения и перераспределения доходов и расходов бюджетов, является способом оптимального построения внутрифедеративных отношений в бюджетной и налоговой сфере. Будучи частным случаем федерализма, бюджетный федерализм отражает права, обязанности и ответственность уровней власти в бюджетной сфере, взаимный учет их интересов в процессе реализации бюджетных полномочий. Принцип федерализма в бюджетном праве означает гарантированность самостоятельности бюджетной деятельности и бюджетов субъектов РФ как необходимой финансовой основы их компетенции, сочетающейся с единой бюджетной политикой, общими задачами и целями Федерации, реллизовать которые призван федеральный бюджет. Бюджетный федерализм предполагает, прежде всего, единство всех уровней бюджетной системы. Единство бюджетной системы выступает не просто как механическое соединение всех бюджетов, а как внутренне органичное, целое сочетание взаимодействующих элементов. Условиями проявления единсгва бюджетной системы выступают единство правовой базы страны, единство денежной системы, бюджетной классификации, форм бюджетной документации и другие основания. Помимо этого единство бюджетной системы вытекаетиз единого порядка финансирования расходов бюджетов всех уровней, ведения бухгалтерского учета. Принцип единства бюджетной системы вытекает из конституционного принципа единства экономического пространства. Также этот принцип предполагает осуществление в стране единой бюджетной и налоговой политики. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы выступает в качестве материальной базы реализации в бюджетной сфере механизма разделения полномочий. Этот принцип определяет порядок закрепления дохоцов и соответствующих полномочий по осуществлению расходов между органами государетвенной власти федерального и регионального уровней, а также муниципалитетами. Принцип самостоятельности бюджетов заключается в наличии прав у законодательных и исполнительных органов государственной и местной власти самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, что предполагает не только подготовку и принятие бюджетов, но самостоятельное формироиание доходов и определение направлений расходов средств бюджетов.

Во вторую группу принципов бюджетной системы можно включить принципы, отражающие основы организации, формирования доходов и осуществлении расходои бюджетов независимо от их места в бюджетной системе. Эти принципы определяют функционирование каждого в отдельности бюджета. К ним можно отнести принципы полноты отражения доходов и расходов, общего (совокупного) покрытия расходов, эффективности и экономности, гласности, адресности, сбалансированности. Принцип полнiоты отражения доходов и расходов бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов означает то, что не должны оставаться вне доходных или расходных статей бюджетов или бюджетов внебюджетных фондов никакие другие доходы или расходы. В рамках бюджетов должны учиты ваться даже нaлоговые отсрочки и рассрочки, за исключением случаен предоставлении таких отсрочек в рамках текущего финансового года. Таким образом, согласно принципу полноты бюджетная система должна быть всеобъемлющей, объединяющей все деньги государства или муниципальных образований. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает обязательное покрытие всех расходов общей суммой доходов и поступлений из других источников финансирования дефицита бюджета. Одновременно он означает, что доходы бюджета не должны жестко увязываться с определенными расходами по своим источникам, т. е., используется принцип «общего котла». Исключение допускается лишь для целевых иностранных кредитов и доходов и расходов специального целевого характера, которые объединены в бюджетные фонды, либо в случае централизации средств других уровней бюджетной системы. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств предполагает необходимость соблюдения требования обязательного достижения заданных результдтов при минимальных затратах в процессе составления и исполнения бюджетов. Принцип гласности означает обязательную публикацию сведений о бюджетах, отчетов об их исполнении, процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов и т. п. Этот принцип служит обеспечению доступности сведений о состоянии бюджетных отношений, за исключением секретных статей, которые подлежат утверждению и составе федерального бюджета. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств обязывает выделять бюджетные средства только в распоряжение конкретных получателей и обозначать при этом конкретные цели финансирования. Реализации данного принципа требует пересмотра форм оказания социальной помощи населению. Помощь должна иметь адресный характер, особенно когда речь идет о слоях населения, имеющих доходы ниже прожитоцного уровня жизни. Поскольку чаще всего помощь от государства или муниципалитетов поступает в виде бесплатных благ, то предполагается изменить этот порядок и перейти преимущественно на денежный механизм предоставления этой помощи. Принцип сбалансированности бюджета означает соответствие расходов суммарному объему доходов. Сбалансированность бюджетов достигается через установление количестиенных пределов на дефицит и профицит бюджетов. Реализация принципа сбалансированности во многом зависит от того, насколько реален был проект бюджета на очередной год. Достижение сбалансированности бюджета представляет интерес для обеспечения устойчивости экономических отношений в стране, национальной денежной системы России.

Бюджеты всех уровней составляются по единой бюджетной классификации - обязательной группировке доходов и расходов по общим признакам с присвоением отдельным разделам бiоджета точных наименований и порядковых номеров. Бюджетная классификация является одним из связующих элементовбюджетной системы страны. Она представляет собой группировку отдельных иидов доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, а также источников внутреннего и внешнего финансированих дефицитов этих бюджетов. Каждой группе объектов классификации присиаиваются отдельные группировочные коды. С 1998 г. осуществляется переход на международную бюджетную классификацию, которая разработана Международным валютным фондом на основе классификации функций органов государственного управления, рекомендованной ООН. Отношения в области бюджетной классификации регулируются Бюджетным кодексом РФ, а также Федеральным законом от 15 августа 1996 г. «О бюджетной классификации Российской Федерации».

По своему составу бюджетная классификация представлена несколькими группами элементов. Бюджетная классификация доходов подразделяется на группы, подгруппы, статьи и подстатьи. Группы доходов классифицируются в зависимости от источников и способов получения: налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные перечисления, доходы целеиых бюджетных фондов. Наряду с доходами подлежат группировке источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов, иключая заемные средства, привлекаемые органами власти всех уровней для покрытия дефицита своих бюджетов. Отдельно предусмотрена классификация видов государственных внутренних долгов федерального и регионального уровней государства и муниципальных образований. Классификаиия источников внешнего финансирования бюджетного дефицита предусмотрена только для федерального и регионального уровней бюджетов. Для местных бюджетов возможность осуществления внешних займов не предусмотрена. Помимо долговых обязательств отдельный режим имеет классификация внешних активов Российской Федерации.

Классификация расходов бюджетов представлена с позиций экономического содержания, в функциональном срезе, а также по вецомстиенному признаку. По функциональному признаку бюджетнаи классификация выступает как инструмент государственного улравления, поскольку непосредственно служит финансовому обеспечению функций государстиа. Функциональная классификация бюджетных расходов группирует расходы бюджетов всех уроиней по налравлениям использования и ло объему передаваемых средств. Она показывает, что бюджетные средства предназначаются для обеслечения основных функций государства, для финансового обеспечения положений законодательстиа всех уровней, а также для финансирования реализации отдельных полномочий государства, делегируемых на другие уровни власти. Сама функциональная классификация расходов имеет несколько уровней, которые отличаются степенью обобщения статей расходов. Первый уровень включает в себя разделы расходов, соответствующие основным функциям государства. Второй уроиень определяет подразделы, конкретизирующие направления бюджетных средсти в пределах лимитов, указанных периым уровнем расходои. Третий уровень расходов определяет целевой характер расходов бюджетов и отражает финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в тех пределах, которые определены иерхними диумя уровнями. Последний, четиертый, уровень классификации видов бюджетных расходов детализирует направления финансирования расходов по целевым статьям бюджета.

Критерием экономической классификации расходов бюджетов выступает их экономическое содержание. Экономическая классификация показывает те виды финансовых операций, которые позволяют государству обеспечивать экономические цели. В рамках экономической классификации выделяются текущие расходы и расходы, предназначенные на инвестиции. Основными группами текущих расходных операций по экономическому признаку бюджетной классификации выступают: выплата заработной платы, покупка товаров и услуг, выплата процентов, трансфертные платежи. Инвестиции из бюджета иключают группы расходов, осуществляемых на возвратной и безвозвратной основе.

Если виды расходов бюджетной классификации являются едиными для всех уровней бюджетов, то ведомственная классификация расходов дается отдельно для каждого уровня бюджетной системы. Так, на федеральном уровне она обеспечииает распределение бюджетных средств между главными распорядителями средств федерального бюджета. Установлено, чтоперечень главных распорядителей утверждается федерaльным законом. Законодательные органы субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления при утверждении бюджетных классификаций соответствующих бюджетов вправе производить дaльнейшую детализацию объектов бюджетных классификаций, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

Законодательство в области защиты государственной тайны и информации

Государственную тайну составляют предусмотренные в специaльных перечнях важнейшие сведении, разглашение которых может причинить сyщественный вред интересам России и обрaзует состaв преступлении, административного или дисциплинарного пpоступка либо гражданско-правового реликта. Согласно Конституции РФ (ст. 29) пеpечень сведений, составляющих государственную тaйну, мoжет определяться толькo федерaльным зaконoм.

B законодaтельстве подробно перечислены сведения, которые могут быть отнесены к государственной тайне (Закoн РФ от 21 июля 1993 «О госудaрcтвенной тайне»). Тaкогo рода сведении касaются: военной облaсти; экономики, науки и техники; внешней политики и экономики; контрразведки, разведывательной и оперативно-розыскной деятельности.

Отнесение сведений к государственной тайне и их засекречивaние осуществляется в соответствии с принципaми законности, обоснованности и своевременности.

Обоснованнoсть отнесении сведений к государственной тайнe и их засекречивание заключается в установлении путем экспертной оценки целесообразности зaсекречивaния конкретных сведений, вероятных экономических и иных последствий этoго акта исходя из бaланса жизненнo вaжных интересов государствa, общества и граждан.

Своевременность отнесения сведений к государственной тaйне и их засекречивание заключается в установлении ограничeний на рaспространение этих сведений с момента их получения (разработки) или заблаговременно.

Отнесение сведений к государственной тайне осушествляется руководителями органов государственной власти в соответствии c Перечнем должностных лиц, наделенных полномочиями относить сведения к государственной тaйне, утверждаемым Президентом РФ.

При приеме на службу, связанную с необходимостью доступa к сведениям, составляющим государственную тайну, предусмотрена процедура оформлении допуска.

Под иной охраняемой зaконом понимается служебная, профессионaльная тайнa.

Служебную тайну состaвляет несекретная информация, касaющаяся деятельности государственных органов, огрaничение распространение которой диктуется служебной необходимостью. Состав информации, доступ граждан к которой ограничивается в интересах обеспечения функций государственного органа и которая относится к служебной тайне, определяет руководитель государственного органа; он несет ответственность и за организацию ее охраны.

Необходимые условия o сохранении служебной тайны могут быть включены и трудовой договор, учитывая, что обязанность рaботника, разгласившего служебную или коммерческую тайну, возместить причиненные работодателю убытки наступает, если работник это сделaл вопреки трудовому договору.

Определение сущности и содержания служебной и коммерческой тайны закреплено в Гражданском кодексе РФ. Если информaция имеет действительную или потенциaльную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на зaконном основании и обладaтель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности, зaконодатель определяет, что информация составляет служебную или коммерческую тaйну.

Сведении, которые не могут состaвлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми aктами. Информация, составляющая служебную или коммерческую тaйну, защищается способами, предусмотренными законодательством.

Гражданским законодательством была введена защита технической, организационной и коммерческой информации, составляющей секреты производства (ноу-хау), в качестве особого объекта гражданского права.

Запрет разглашения государственной, коммерческой или служебной тайны, а также сведений конфиденциального характера основывается на законодательстве, регламентирующем отдельные сферы деятельности.

Так, законодательство по деятельности налоговой полиции гласит, что сотрудники налоговой полиции обязаны сохранять государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей.

Соответствующую норму имеет и законодательство о страховании. Отдельной нормой закреплено, что должностные лица федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью не вправе использовать в корыстных целях и разглашать и какой-либо форме сведения, составляющие коммерческую тайну страховщика.

Аналогичная норма регулирует правоотношения в сфере связи. Законодатель установил, что охраняется тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, передаваемых по сетям электрической и почтовой связи. В соответствии с законом все операторы связи обязаны обеспечить соблюдение тайны связи. Информация о почтовых отправлениях и передаваемых по сетям электрической связи сообщениях, а также сами эти отправления и сообщения могут выдаваться только отправителям и адресатам или их законным представителям.

Прослушивание телефонных переговоров, ознакомление с сообщениями электросвязи, задержка, осмотр и выемка почтовых отправлений и документальной корреспонденции, получение сведений о них, а также иные ограничения тайны связи допускаются только на основании судебного решения.

Защита государственной, служебной и коммерческой тайны от неправомерных посягательств может осуществляется на основе норм гражданского, административного либо уголовного

права.

В качестве основного гражданско-правового способа защиты Гражданский кодекс РФ указывает возмещение причиненных правообладателю убытком. При определении их размера может быть учтен как реальный ущерб, так и упущенная выгода.

Возможность использовать возмещение убытков как средство защиты нарушенных прав возникает у граждан и юридических лиц из самого факта неисполнения обязанности, нарушения гражданских прав, т. е. независимо от того, содержится ли is той или иной норме Гражданского кодекса РФ упоминание о таком праве. Тем самым возмещению убытков придан характер универсального способа зашиты гражданских прав. Возмещение убытков может сочетаться с другими способами защиты.

Всего законодателем названы одиннадцать способов защиты гражданских прав; два из них включены в перечень впервые - это компенсация морального вреда и самозащита.

Гражданский кодекс РФ предусматривает способы защиты прав гражданина на случай, если затронуты его честь, достоинство и деловая репутация. Согласно закону правила о защите деловой репутации гражданина применяются к защите деловой репутации юридического лица. Так, юридическое лицо вправе в судебном порядке требовать у средств массовой информации опровержения сведений, порочащих его деловую репутацию, а также возмещения причиненных убытков. Это вполне применимо к случаям разглашения служебной и коммерческой тайны.

Нормы административного права применяются, если права обладателя коммерческой тайны нарушены должностными лицами органов государственного управления (налоговых, контролирующих, правоохранительных и др.), имеющими доступ к такой информации в установленных законом случаях.

Уголовный кодекс РФ установил уголовную ответственность за разглашение государственной тайны, за незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну. Так, разглашение сведений, составляющих государственную тайну, лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, если эти сведения стали достоянием других лиц, наказывается арестом на срок от четырех до шести месяцев либо лишением свободы на срок до четырех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 283 УК РФ). Уголовная ответственность установлена за собирание сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом в целях разглашения либо незаконного использования этих сведений, а также за их разглашение или незаконное использование, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности и причинившие крупный ущерб правообладателю.

Правовые основы защиты информации

Потребности развития общественных отношений приводят к тому, что объектом правового регулирования все чаще и чаще становятся общественные отношения, обеспечивающие защиту информации от различного рода посягательств, а также общественные отношения, регулирующие доступ к информации отдельных лиц.

Говоря о правовой защите информации, следует различать непосредственно правовую защиту информации, которая осуществляется со стороны ее собственника или владельца, собственников или владельцев информационных систем и информаци-онных ресурсов в целях защиты ее от несанкционированного доступа, и защиту права на ииформацию, под которым понимается защищаемое законом субъективное право отдельных граждан, хозяйствующих субъектов, учреждений, организаций, государственных органов требовать от собственника или владельца информации предоставления тех или иных сведений в соответствии с законом, т. е. защита права на доступ к информации, в том числе и к конфиденциальной информации.

В соответствии с Федеральным законом от 20 февраля 1995 г. «Об информации, информатизации и защите информация вся существующая информация по критерию доступа к ней делится на информацию без ограничения доступа, т. е. открытую и общедоступную информацию, и информацию с ограниченным доступом, которая в свою очередь подразделяется на конфиденциальную и государственную тайну. Кроме того, в структуре информации выделяют также такие виды информации, как информация, наносящая вред интересам общества, так называемая «вредная информация», а также информация, являющаяся объектом интеллектуальной собственности, которая охраняется в режиме коммерческой тайны, но через институты интеллектуальной собственности (авторское право, патентное право). Все виды информации подлежат правовой защите. Информация с ограниченным доступом разделена на две части: государственную тайну и конфиденциальную информацию.

Конфиденциальная информация определена законом как документированная информация, доступ к которой ограничивается и соответствии с законодательством Российской Федерации. К ней отнесены: личная и семейная тайна, персональные данные, тайна переписки, телефонных, почтовых, телеграфных и иных сообщений.

Более подробный перечень конфиденциальной информации содержится в Указе Президента РФ от 6 марта 1997 г. К сведениям конфиденциального характера отнесены шесть видов сведений:

1) персональные данные, т. е. сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность, за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

2) тайна следствия и судопроизводства;

3) служебная тайна, служебные сведения, доступ к которым ограничен органам государственной власти в соответствии с Гражданским кодексом РФ и федеральными законами;

4) профессиональная тайна, т. е. сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений и т. д.);

5) коммерческая тайна, т. е. сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Гражданским кодексом РФ и федеральными законами;

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Вся информация, подлежащая правовой защите, существует в виде информационных ресурсов, под которыми понимаются как отдельные документы, так и массивы документов в информационных системах (библиотеках, архивах, фондах, банках данных и др.). Информационные ресурсы являются объектами отношений физических, юридических лиц, государства и защищаются законом. Информационные ресурсы могут быть как государственными, так и негосударственными и, как элемент состава имущества, находиться в собственности граждан, органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаций и общественных объединений. При этом физические и юридические лица являются собственниками тех документов, массивов документов, которые созданы за счет их средств, приобретены ими на законных основаниях, получены в порядке наследования или дарения. Собственник информационных ресурсов пользуется всеми правами, предусмотренными законом, в том числе он имеет право:

- назначать лицо, осуществляющее хозяйственное ведение информационными ресурсами или оперативное управление ими;

- устанавливать в пределах своей компетенции режим и правила обработки, защиты информационных ресурсов и доступа к ним;

- определять условия распоряжения документами при их копировании и распространении.

Важно отметить, что объектом правовой защиты является только документированная информация, т. е. информация, зафиксированная на материaльном носителе с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. В то же время правовая защита права на доступ к информации отдельных лиц не всегда связана с документированием информации. Например, в случае сокрытия информации об обстоятельствах, создающих опасность для жизни и здоровья людей (ст. 237 УК РФ), не имеет значения, были ли эти сокрытые сведения подвергнуты документированию или нет, уголовная ответственность будет иметь место в любом случае.

Законом четко определяются цели защиты информации: предотвращение утечки, хищения, утраты, искажения, подделки информации; предотвращение угрозы безопасности личности, общества, государства; предотвращение несанкционированных действий по уничтожению, модификации, искажению, копированию, блокированию информации; предотвращение других форм несанкционированного вмешательства в информационные ресурсы и информационные системы, обеспечение правового режима документированной информации как объекта собственности; защита конституционных прав граждан на сохранение личной тайны и конфиденциальности персональных данных, имеющихся в информационных системах; сохранение государственной тайны, конфиденциальности документированной информации в соответствии с законодательством; обеспечение прав субъектов в информационных процессах и при разработке, производстве и применении информационных систем, технологий и средств их обеспечения.

Режим защиты информации устанавливается: в отношении конфиденциальной документированной информации - собственником информационных ресурсов или уполномоченным лицом, а в отношении персональных данных - федеральным законом. Важно отметить, что в случаях, когда в негосударственных структурах происходит обработка информации с ограниченным доступом, контроль за соблюдением требований к защите информации, эксплуатацией средств защиты, а также обеспечение организационных мер защиты информационных систем осуществляются органами государственной власти. При этом организации, обрабатывающие информацию с ограниченным доступом, которая является собственностью государства, создают специальные службы, обеспечивающие защиту информации.

Поскольку право собственности на средства обработки информации никоим образом не создает права собственности на информационные ресурсы, принадлежащие другим собственникам, то документы, обрабатываемые в порядке предоставления услуг или при совместном использовании этих средств обработки, принадлежат их владельцу. А принадлежность и режим производной продукции регулируются договором, заключаемым между собственником (владельцем) информационных ресурсов и собственником (владельцем) средств обработки информации.

В связи с этим собственнику информационных ресурсов предоставлено право осуществления контроля за выполнением требований по защите информации и право запрещать или приостанавливать обработку информации в случае невыполнение этих требований. В свою очередь владелец документов, информационных ресурсов обязан оповещать собственника информационных ресурсов и информационных систем обо всех имевших место фактах нарушения режима защиты информации

Поскольку собственнику информации предоставлены самые широкие правомочия по владению, пользованию, распоряжению, а также охране имеющейся у него информации от несанкциониронанного доступа к ней, то и риск, связанный с использованием несертифицированных информационных систем и средств их обеспечения, лежит на собственнике (владельце) этих систем и средств. А риск, связанный с использованием информации, полученной из несертифицированной системы, лежит на потребителе информации. Собственнику документов, массива документов, информационных систем предоставлено право обрашаться в организации, осуществляющие сертификацию средств защиты информационных систем и информационныв ресурсов, для проверки достаточности мер защиты его ресурсов и систем и получения консультаций. Владелец документов, массива документов, информационных систем обязан оповещать собственника информационных ресурсов и (или) информационных систем о всех фактах нарушения режима защиты информации.

В связи с тем, что в настоящее время огромную значимость для жизнедеятельности всего общества имеет работа компьютерных систем и сетей, в России особой защите подлежат общественные отношения, обеспечивающие их безопасное использование, т. е. такое использование компьютерньx систем п сетей, которое бы полностью исключало причинение вреда личности, обществу и государству в результате их эксплуатации. В этих целях установлена уголовная ответственность за посягательства, направленные на права владельцев компьютерных систем и сетей, на неприкосновенностъ содержащейся в системе информации, к которой отнесено и программное обеспечение. Так, установлена уголовная ответственность за следующие преступные действия: неправомерный доступ к компьютерной информации (ст. 272 УК РФ); создание, использование и распространение вредоносных программ для ЭВМ (ст. 273 УК РФ); нарушение правил эксплуатации ЭВМ, системы ЭВМ или их сети (ст. 274 УК РФ). За совершение преступлений в сфере компьютерной информации виновным может быть назначено наказание в виде штрафа, исправительных работ или в виде лишения свободы на срок до семи лет.

Законом предусмотрена защита права на доступ к информации. Конституция РФ устанавливает право каждого свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом (ч. 4 ст. 29); право на неприкосновенность частной жизни, право на личную и семейную тайну, защиту своей чести и доброго имени (ч. 1 ст. 23); на тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений (ч. 2 ст. 23); прямой запрет на сбор, хранение, использование и распространение информации о частной жизни лица без его согласия (ч. 1 ст. 24); обязывает органы государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом (ч. 2 ст. 24).

Учитывая значимость конституционных прав граждан, Уголовный кодекс РФ устанавливает гарантии реализации этих конституционных прав граждан в виде ответственности лиц, препятствующих осуществлению этих прав. Уголовная ответственность устанавливается: за распространение заведомо ложных сведений, порочащих честь и достоинство другого лица или подрывающих его репутацию (клевета) (ст. 129 УК РФ); за незаконное собирание или распространение сведений о частной жизни лица, составляющих его личную или семейную тайну, без его согласия либо распространение этих сведений в публичном выступлении, публично демонстрирующемся произведении или средствах массовой информации (ст. 137 УК РФ); за нарушение тайны переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений граждан (ст. 138 УК РФ); за неправомерный отказ должностного лица в предоставлении собранных в установленном порядке документов и материалов, непосредственно затрагивающих права и свободы гражданина, либо предоставление гражданину неполной или заведомо ложной информации (ст. 140 УК РФ); за разглашение тайны усыновления (удочерения) детей (ст. 155 УК РФ); за сокрытие или искажение информации об обстоятельствах, создающих опасность для жизни или здоровья людей (ст. 237 УК РФ); за отказ в предоставлении информации Федеральному Собранию РФ или Счетной палате РФ (ст. 287 УК РФ). Лицо, считающее, что его право на доступ к информации нарушено, имеет возможность обратиться в правоохранительные органы с заявлением о возбуждении уголовного дела.

Защита права на доступ к информации возможна также и в административном порядке. Кодекс РФ об административных правонарушениях предусматривает возможность привлечения к административной ответственности за следующие правонарушения: за сокрытие или искажение экологической информации (ст. 8.5); за нарушение установленного законом порядка сбора, хранения, использования или распространения информации о гражданах (персональных данных) (ст. 13.11); за нарушение правил защиты информации (ст. 13.12); за незаконную деятельность в области защиты информации (ст. 13.13); за разглашение информации с ограниченным доступом (ст. 13.14); за непредставление сведений (информации) должностному лицу, предоставление которых предусмотрено законом (ст. 19.7) и др.