Бухгалтерский учет (КП) / Бухгалтерский учет - вопросы к КП

1. Какое должно быть построение аналитического учета с покупателями и заказчиками»?

Покупатели – это организации, которым организация отгружает продукцию, товары.

Заказчики – это организации, которым организация выполняет работы, оказывает услуги.

Расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем (заказчиком) договоров. Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС является счет-фактура. Данные счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в журнале учета выписанных счетов-фактур, а затем в книге продаж.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов выделен активно-пассивный счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Дебет	Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”		Кредит
Начальное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода		Начальное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода
Суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов		Суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов
Конечное сальдо – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на конец отчетного периода		Конечное сальдо – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода

При журнально-ордерной форме регистром синтетического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” является журнал-ордер №11. Регистр аналитического учета – ведомость №16, в которой аналитические счета открываются по каждому покупателю и заказчику отдельной строкой.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта “1С: Предприятие” регистрами синтетического учета будут Главная книга, обороты счета 62, анализ счета 62, журнал-ордер по счету 62, оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, анализ субконто, обороты между субконто, карточка субконто, карточка счета 62 и др.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками:

Дт 62 Кт 90-1 – отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию (товары);

Дт 62 Кт 90-1 (91-1) – отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги);

Дт 50, 51, 52 Кт 62 – поступили средства от покупателей и заказчиков в оплату продукции (товаров, работ, услуг);

Дт 60 Кт 62 – проведен взаимозачет задолженностей;

Дт 91-2 Кт 62 – списана задолженность покупателя, заказчика в связи с истечением срока исковой давности.

Если покупатель (заказчик) не погасил своей задолженности в срок, установленный договором, то по такой задолженности организация может создать резерв по сомнительным долгам.

Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, т.е. переуступить право требования. В учете это отражается следующими записями:

Дт 91-2 Кт 62 – списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации;

Дт 50, 51 Кт 91-1 – поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Кроме того, на счете 62 учитывают “расчеты по авансам полученным” под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого на счете 62 открывается отдельный субсчет “Расчеты по авансам полученным”. Аналитический учет по субсчету следует вести по каждому кредитору.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с расчетами по авансам полученным:

Дт 50, 51, 52 Кт 62 субсчет “Расчеты по авансам полученным” – получен аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг);

Дт 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным” Кт 68 – начислен НДС с полученного аванса;

При передаче покупателю ТМЦ (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:

Дт 68 Кт 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным” – восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса;

Дт 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным” Кт 62 – зачтен аванс, полученный от покупателя (заказчика);

Дт 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным” Кт 50, 51 – возвращена неиспользованная сумма аванса.

2. Как учитываются операции, осуществляемые при выполнении договора строительного подряда на выполнение НИОКР и иного договора при расчетах генерального подрядчика со своими субподрядчиками?

В данном случае инвестиционный контракт, заключаемый между заказчиком и инвестором, носит смешанный характер. Он включает в себя инвестиционную часть, согласно которой генподрядчику поручается организация строительства объекта и передается право распоряжаться денежными средствами инвестора, предназначенными для финансирования строительства. Строительная часть контракта содержит условия договора строительного подряда, согласно которым заказчик принимает на себя функции генерального подрядчика в части строительства объекта собственными силами и с привлечением субподрядных организаций и сдачи его в эксплуатацию в установленные договором сроки.

Согласно действующему порядку такая организация должна иметь государственную лицензию на осуществление строительной деятельности, включая функции генерального подрядчика. Также должна быть оформлена лицензия на осуществление отдельных функций генерального заказчика.

Основные элементы учетной политики такой организации должны соответствовать условиям инвестиционного контракта. Организация обеспечивает раздельный учет по указанным видам деятельности: инвестиционной деятельности заказчика и подрядной строительной деятельности генерального подрядчика.

Учет операций по инвестиционной деятельности заказчик ведет согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160). В связи с тем, что расходы по содержанию застройщика осуществляются за счет средств, предназначенных на финансирование строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, учет расходов организации в части, относящейся к инвестиционной деятельности, ведется обособленно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Источники финансирования организация учитывает на счете 86 "Целевое финансирование".

Капитальные работы и затраты по деятельности заказчика по мере принятия их к учету относят на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость строительно-монтажных работ, принятых заказчиком от своей подрядной деятельности, отражают по Дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Источники финансирования формируют за счет собственных, а также привлеченных источников (Кредит 86 "Целевое финансирование"). Сюда относятся и расходы научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - НИОКР. В бухгалтерском учете к НИОКР относятся работы:

1. направленные на получение и применение новых знаний;

2. использующие новые знания для решения различных проблем (в частности, технологических, инженерных, экономических);

3. основанные на новых знаниях или практическом опыте и направленные на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование либо на сохранение жизни и здоровья человека;

4. разрабатывающие образцы нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

Учет стоимости деятельности зависит от типа документации, которой оформлены данные расходы. Если документация носит индивидуальный характер, то её стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Если документация носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на её создание или приобретение необходимо вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.

Отражение в учете расходов по таким работам осуществляется по дебету счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - при выполнении работ собственными силами; со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорной основе с исполнителем. После завершения работ данные расходы принимаются в состав материальных активов и оформляются записью: 

Дебет 04 «Нематериальные активы», Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет хозяйственных операций организации как генерального подрядчика осуществляется в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ N 94н с использованием счетов по учету затрат на производство: 20"Основное производство; 23 "Вспомогательные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Выручку от реализации работ, финансовый результат, налоги определяют с учетом специфики строительной деятельности, используя счета 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 99 "Прибыли и убытки" и др.

Для объективного контроля и надзора за строительством организация-генподрядчик в рамках функций заказчика может заключить договор с соответствующей инженерной организацией (ст. 749 ГК РФ) об оказании услуг по техническому надзору с оплатой ей вознаграждения за счет сметы на строительство. Такая организация будет осуществлять контроль за соблюдением проектных решений, качеством СМР и применяемых строительных материалов, конструкций и изделий, приемку и учет объемов и стоимости выполненных генподрядчиком работ и другие функции технического надзора.

Важным моментом в учете генерального заказчика-застройщика, совмещающего функции генерального подрядчика, является распределение общехозяйственных (накладных) расходов между этими видами деятельности.

Согласно учетной политике организации их можно распределять пропорционально основной заработной плате персонала, выручке от реализации и другими экономически обоснованными методами. Отнесение доли накладных расходов, относящихся к инвестиционной деятельности, будет отражаться как уменьшение накладных расходов генподрядчика (Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы").