7 Вопрос: Аудит расчетов с подотчетными лицами

Для расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аудит рас­четов с подотчетными лицами осуществляется сплош­ным методом. Поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

При проверке необходимо сопоставить авансовые отче­ты с документами по другим разделам учета.

Если сотрудник предприятия направляется в коман­дировку, то ему также выдаются деньги под отчет. При этом суточные за время командировки выплачивают­ся следующим образом:

• если командировка проходит на территории России, — в российской валюте по нормам, установленным дей­ствующим законодательством;

• за время пребывания на иностранной территории — в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командиров­ки из Российской Федерации за границу.

За день выезда в служебную командировку за грани­цу суточные выплачиваются в размере 100% установленных норм (в российской или иностранной валюте в зави­симости от даты пересечения границы), а за день пересече­ния границы при возвращении в Россию суточные не выпла­чиваются.

В случае выезда в командировку за границу и возвраще­ния из нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы. При направлении ра­ботника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в раз­мере 100% по нормам страны, в которую направляется ра­ботник, и, как правило, в валюте страны, из которой работ­ник убывает.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в месте командировки выплата средств на эту цель не произ­водится. Суммы за питание и другие личные услуги, включен­ные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет; суточных и возмещению не подлежат.

Если полученные под отчет суммы в иностранной валю не были израсходованы полностью, то в соответствии с п. 4 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валю ты для оплаты командировочных расходов следует:

• вернуть их в той валюте, в которой они были получены;

• внести в кассу организации эквивалент суммы задол­женности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Центральным банком РФ (далее — ЦБ РФ) на дату погашения за­долженности;

• погасить сумму задолженности наличной иностран­ной валютой, отличной от той, которая была получе­на под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ).

В последнем случае для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валюты), под­тверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на другую наличную иностранную валюту. При отсутствии тако документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

При составлении расчета по налогу на прибыль налого- облагаемая прибыль увеличивается на сумму расходов, ко-торые были списаны на издержки производства (обращения) сверх установленных норм и нормативов.

Аудитору при проверке авансовых отчетов подот­четных лиц необходимо обратить внимание сле­дующее:

• наличие приказов (распоряжений) о направлении ра­ботников в командировку;

• правильность возмещения командировочных расходов (суточных, квартирных, стоимости проезда);

• имеется ли командировочное удостоверение с отмет­ками в месте пребывания во время командировки;

• правильность и своевременность составления авансо­вых отчетов;

• правильность возмещения затрат на хозяйственные

• нужды;

• наличие оправдательных документов;

• полноту и своевременность сдачи в кассу остатка по­дотчетных сумм;

• правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по последним, выраженных в ино­странной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки);

• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

• правильность выведения остатков на конец месяца

• соответствие записей в авансовых отчетах записями в журнале-ордере № 7 по счету 71 и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).