ERMOCHINA (1)

за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

Предприятия и организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность следующим пользователям финансовой информации:

собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными доку-

ментами;

государственной налоговой инспекции (по месту нахождения юридического адреса предприятия);

другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сто-

рон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности (финансовые органы, осуществляющие финансирование расходов предприятия за счет ассигнований из бюджета или бюджетных ссуд);

органам государственной статистики для обобщения и публичного использования внешними пользователями информации;

органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам представляют отчетность предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности полно-

стью или частично, а также приватизированные предприятия (в том числе арендные), соз-

данные на базе государственных предприятий или их структурных подразделений, до окончания выкупа.

Информация в виде финансовых отчетов за календарный год с 1 января по 31 декабря предоставляется пользователям не ранее 60 и не позднее 90 дней после окончания финан-

сового года, а также не позднее 30 дней после окончания квартала.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности (включая электронную форму).

Организация обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц,

квартал и т.д. нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено за-

конодательством.

Главная форма финансовой отчетности - бухгалтерский баланс. По балансу можно судить о размерах предприятия, структуре его хозяйственных средств и их источников,

финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, себестоимости организации (ее чистых активах) и ликвидности ее активов и мно-

гих других сторонах деятельности предприятия.

151

2.12.2. Виды бухгалтерских балансов

Существует множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели их со-

ставления балансы классифицируют по ряду признаков.

1. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, те-

кущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. В нем отражают капитал, с которого предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключи-

тельные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на ко-

нец отчетного года.

Ликвидационные балансы формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в те-

чение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или передачи одной либо нескольких структурных единиц данно-

го предприятия другому предприятию. В последнем случае баланс часто называют переда-

точным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких пред-

приятий в одно или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к дан-

ному предприятию.

Санируемый баланс составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Как правило, санируемый баланс формируется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние организации. При этом некоторые статьи могут подвергаться уценке либо вообще не приниматься во внима-

ние, если установлено, что их значение не соответствует действительности.

2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств;

они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант и требуются при воз-

никновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе или

152

при изменении хозяйством своей формы (например превращении его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют только на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентари-

зации. Согласно последней уточняются остатки средств и финансовых обязательств и тем самым повышается реальность баланса.

3. По объему информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консо-

лидированные.

Единичный баланс отражает деятельность только одного предприятия и составляется на основании данных текущего учета.

Сводные балансы получают путем механического сложения сумм по соответствую-

щим статьям единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. В таких ба-

лансах отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных предприятий, а

графа "Всего" отражает общее состояние средств всех предприятий в целом.

Консолидированный баланс - баланс, составленный и объединяющий данные само-

стоятельных балансов дочерних обществ, представительств и т.п.

4. По характеру деятельности составляются балансы основной и неосновной дея-

тельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия, его ус-

таву (для промышленных предприятий основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции, для строительных предприятий - выполнение строительно-монтажных работ; для торговых предприятий - покупка и продажа товаров и т.п.); все прочие виды деятельности предприятий - неосновные (подсобные, сельские, жи-

лищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения предприятий, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений от-

ражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимаю-

щихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вме-

сте со средствами по основной деятельности.

5. По формам собственности различают балансы государственных, муниципаль-

ных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предпри-

ятий, а также общественных организаций.

6. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

153

Самостоятельный баланс имеют только предприятия, являющиеся юридическими

лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы,

цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства).

7. По способу очистки может быть баланс-брутто и баланс-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, валюта которого включает регулирующие статьи. Регу-

лирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себе-

стоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы другой статьи. На-

пример, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи "Основные средства" вычитается сумма регулирующей статьи "Износ основных средств".

Баланс-нетто - это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Ис-

ключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой. Баланс-нетто позво-

ляет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйствен-

ных средств предприятия.

8. По реформированию балансы могут быть реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показы-

вается в балансе отдельной статьей).

9. По формату различают балансы односторонние (актив сверху, пассив под акти-

вом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приводятся на-

звания статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива),

сводный (слева приводятся названия статей, а справа в двух колонках перечисляются сум-

мы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой пере-

числяются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).

10. По форме регистров бухгалтерского учета различают проверочные, оборотные,

шахматные балансы.

Проверочные балансы включают полный перечень статей и субсчетов и формируют-

ся, как правило, на основании оборотно-сальдового баланса (оборотно-сальдовой ведомо-

сти). Они служат для выявления ошибок, а также для формирования статей бухгалтерского баланса.

Оборотный баланс строится на основании информации по бухгалтерским счетам, как синтетическим, так и аналитическим, он выполняет контрольную функцию и служит для составления финансовой отчетности. Его часто называют оборотно-сальдовой ведомо-

стью.

Шахматный баланс является подобием Главной книги и служит для составления финансовой отчетности. В настоящее время используется преимущественно малыми

154

предприятиями, применяющими упрощенные регистры бухгалтерского учета имущества малого предприятия в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгал-

терского учета для субъектов малого предпринимательства.

Вопросы для самоконтроля

1.Назовите состав бухгалтерской отчетности.

2.Каковы общие требования к бухгалтерской отчетности?

3.Каково содержание бухгалтерского баланса?

4.Каково содержание отчета о прибылях и убытках?

5.Каково содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

6.Каковы правила оценки статей бухгалтерской отчетности?

7.Каков порядок формирования отчетной информации об операциях в иностранной валюте?

8.Каким образом осуществляется раскрытие в отчетности информации о материаль-

но-производственных запасах организации?

9.Как осуществляется раскрытие в отчетности информации об основных средствах организации?

10.Как осуществляется раскрытие в отчетности информации о нематериальных ак-

тивах организации?

11.Как осуществляется раскрытие в отчетности информации о доходах организации?

12.Как осуществляется раскрытие в отчетности информации о расходах организа-

ции?

13. Как осуществляется раскрытие в отчетности информации о получении и исполь-

зовании государственной помощи?

14. В чем заключается публичность бухгалтерской отчетности?

Ключевые слова: отчетность, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях (убытках), отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, аудиторское заключение, вступитель-

ный баланс, текущий баланс, ликвидационный баланс, оборотный баланс, основная деятель-

ность.

155

Контрольный тест 2.12

1. Валютой баланса является:

a) сумма средств на валютном счете;

b) сумма всех денежных средств предприятия за отчетный период; c) общий итог баланса;

d) валюта, в которой составлен баланс.

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена: a) на русском языке;

b) на русском и английском языках;

c) в зависимости от потребности пользователей.

3. Главная форма финансовой отчетности: a) аудиторское заключение;

b) бухгалтерский баланс; c) пояснительная записка.

4. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется: a) Министерством финансов РФ;

b) указом Президента РФ; c) Правительством РФ.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается: a) главным бухгалтером и учредителем;

b) руководителем и аудитором;

c) руководителем и главным бухгалтером; d) аудитором и налоговым инспектором.

156

Ключ к тестам 2.1 - 2.7а,б

157

Раздел 3. Финансовый анализ

3.1.Введение в финансовый анализ

3.1.1.Понятие, задачи, объекты и субъекты

финансового анализа

Финансы предприятия - это система денежных отношений, складывающаяся в про-

цессе производства и реализации продукции, осуществления других видов деятельности.

Финансовое состояние предприятия - это его способность финансировать свою дея-

тельность.

Финансовое состояние предприятия выражается в образовании, размещении и исполь-

зовании финансовых ресурсов: денежных средств, поступающих за реализованную про-

дукцию, кредитов банка и займов, временно привлеченных средств, задолженностей по-

ставщикам и другим кредиторам, временно свободных специальных фондов. С переходом предприятий на рыночные условия хозяйствования остро встали вопросы об устойчивости их финансового положения и изыскании путей его оздоровления в случае необходимости.

Актуальность этих вопросов предопределяется необходимостью создания нормальных ус-

ловий работы как отдельных предприятий, так и экономики страны в целом.

Следует различать понятия "финансовый анализ" и "анализ финансового положения".

Финансовый анализ включает, наряду с анализом финансового положения, еще и анализ формирования и распределения прибыли, себестоимости продукции, ее реализации и другие вопросы.

Анализ финансового положения - это часть финансового анализа. Финансовое поло-

жение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необхо-

димыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, фи-

нансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособ-

ностью и финансовой устойчивостью.

Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении.

Различают внутренний и внешний анализ финансового положения.

Внутренний анализ осуществляется для нужд управления предприятием. Его резуль-

таты используются также для планирования, контроля и прогноза финансового положе-

ния.

158

Внешний анализ производится всеми субъектами анализа, использующими публич-

ную информацию. Содержание этого анализа определяется интересами собственников

финансовых ресурсов и контролирующих органов.

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего анализа представлена в

табл.3.1.

Основное различие между внешним и внутренним анализом финансового положения заключается в различии целей и задач, решаемых субъектами анализа. Процесс проведе-

ния анализа финансового положения зависит от поставленной цели. Он может использо-

ваться для предварительной проверки при выборе направления инвестирования, рассмот-

рении вариантов слияния предприятий, оценке деятельности руководства предприятия, для прогнозирования финансовых результатов, выявления проблем управления производствен-

ной деятельностью и т.д. Различие целей определяет и специфику задач, решаемых важ-

нейшими группами пользователей информации о финансовом положении предприятия.

159

Различная интерпретация средств и приемов анализа финансового состояния и отно-

сительно небольшого круга показателей, характеризующих финансовое состояние пред-

приятия, обеспечивает субъектов анализа необходимой информацией для принятия обос-

нованных решений, соответствующих поставленным целям.

Финансовый анализ проводится прежде всего администрацией предприятия, которая занимается текущей деятельностью, отвечает за долгосрочные перспективы развития, эф-

фективность производства, прибыльность деятельности предприятия на кратко- и долго-

срочный периоды, эффективность использования капитала, трудовых и других видов ре-

сурсов. Интерес администрации к финансовому состоянию затрагивает все сферы деятельности предприятия. Результаты финансового анализа необходимы для оценки дея-

тельности предприятия и подготовки решений о корректировке его финансовой политики.

Внутренний финансовый анализ отличается большей требовательностью к исходной информации. Как правило, для него недостаточно информации, содержащейся в стандарт-

ных бухгалтерских отчетах, и возникает необходимость использовать данные внутреннего управленческого учета.

В процессе анализа наибольший акцент делается на понимание причин происходящих изменений финансового состояния предприятия и поиск решений, направленных на его улучшение. При этом совершенно неважно, достигается поставленная цель путем исполь-

зования стандартных или оригинальных методик.

В отличие от внешнего, внутренний анализ не ограничивается рассмотрением пред-

приятия в целом, а практически всегда спускается до анализа отдельных подразделений и направлений деятельности предприятия, а также видов продукции.

Вопросы для самоконтроля

1.Какова роль финансового анализа в системе управления организацией?

2.В чем суть понятия "финансовый анализ" хозяйственной деятельности организа-

ции?

3.Что является предметом финансового анализа?

4.Назовите состав объектов и субъектов финансового анализа.

5.Что следует понимать под финансовым состоянием предприятия?

6.В чем заключаются отличия внешнего и внутреннего финансового анализа?

7.Каково назначение внутреннего финансового анализа?

8.Каково назначение внешнего финансового анализа?

160