23. Понятие и состав собственного капитала. Бухгалтерский учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Капитал - стоимость, к-я м. приносить прибавочную стоимость. При этом выделяют две осн.формы: собственный капитал и заемный капитал.

Нормативное регулирование. ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402ФЗ, ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Собственный капитал вкл.в себя: уставный капитал; нераспределенную прибыль текущего года; нераспределенная прибыль прошлых лет; резервный капитал; добавочный капитал.

Заемный капитал вкл.в себя Кты банков и др.ан-гичных орг-ций, займы ФЛ и ЮЛ, КЗ и средства целевого финн-ния.

С позиций БУ капитал - общая стоимость активов ЮЛ за вычетом его обяз-в (без статьи «доходы будущих периодов»), т.е. собственный капитал. А заемный капитал относится к разряду обяз-в, Ктов и финансирования.

Уставный капитал - это совокупность средств в ден.выражении, вложенных в предпр-е его собственниками (учредителями) при орг-ции предпр-я и дальнейшем его функционировании, необходимых предпр-ю для осущ-ния финансово-хоз.-ной деят-сти с целью получения прибыли.

Дт75 Кт80 - отражена величина уставного капитала и задолж-сть учредителей по его оплате.

Дт51 (50, 52, 08, 10, 58 и др.) Кт75- вклады акционеров (участников) в УК общества:.

Учредители (участники) орг-ции м.принять решение увеличить УК, н-р для привлечения доп.инвестиц.-х средства:

Дт75 Кт80 - отражено увеличение УК за счет средств акционеров (участников);

Дт83(84) Кт80 - отражено увеличение УК за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества.

Дт66(67) Кт80 - отражено увеличение УК за счет конвертации облигаций в акции общества.

Учредители (участники) могут принять реш.об уменьшении уставного капитала исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства:

Дт80 Кт75 - отражено уменьш. УК, если он не полностью оплачен в теч.года после регистрации общества;

Дт80 Кт84 - отражено уменьш. УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов обществ

Дт80 Кт81 - отражено уменьш. УК за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

Резервный капитал формируется за счет нераспред-ной прибыли организации:

Дт84 Кт82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в РК-л не менее 5%чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. ОООсоздавать резервный капитал законодательно не обязаны. ОднакоООО м.создать резервный капитал (РК), согласно устава. Средства РК АО предназначены для покрытия его убытков, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества. В АО (ЗАО, ОАО) размер резервного капитала д.б.не менее 5% от УК АО.

Использ-ние ср-тв РК - Дт82 Кт84 - исп-ны средства резервного капитала.

Добавочный капитал орг-ции м. формироваться за счет: увел-ния стоим-ти О.С.в рез-те переоценки; эмиссионного дохода; присоединения к добавочному капиталу суммы исп-ных целевых инвестиц-ных ср-тв неком. орг-циями.

Орг-ция им.право не чаще 1 раза в год (на начало отч.года) переоценивать объектыО.С.

Использование средств добавочного капитала может осуществляться в следующих направлениях:

- Д83 К80 – направление средств на увеличение уставного капитала;

- Д83 К 84 – погашение убытка;

- Д83 К 75 – распределение сумм между учредителями организации.

Дт01 Кт83 - увеличена стоимость О.С.в результате переоценки;

Дт83 Кт02 - доначислена сумма амортизации О.С.в рез-те переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех объектовО.С., к-ые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки учитывается в составе внереализ-ных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки вкл.-тся в состав добавочного капитала.

Эмиссионный доход образуется при продаже акцийАОпо цене выше номинала.

Дт75-1 Кт80 - учтена задолж-сть учредителей по оплате акций;

Дт51 Кт75-1 - оплачены акции по цене выше номинала;

Дт75-1 Кт83 - отражен эмиссионный доход.

Формирование добавочного капитала некоммерческой орг-ции за счет присоединения суммы исп-нных целевых инвестиционных средств:

Дт76 Кт86 - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;

Дт51 Кт76 - поступили деньги на расчетный счет орг-ции.

После того как средства будут исп-ны:

Дт86 Кт83 - увеличен добавочный капитал на сумму фактически исп-ных инвест-ных ср-тв.

Средства ДК наиболее часто исп-ются на:

-погашение сумм снижения стоимости О.С.в результате переоценки;

-увеличение нераспред. прибыли при списании объектовО.С., подвергавшихся дооценке;

-увеличение УК орг-ции.

В ходе переоценки можно уменьшить сто-сть тех объектовО.С., к-ые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добав.капитал:Дт83 Кт01. Превыш. суммы уценки над суммой дооценки отн. в Дт сч84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если выбывает объект О.С., стоимость к-го в рез-тате переоценки была увеличена, то сумме дооценки сч83 «Добавочный капитал», вкл. в состав нераспред-ной прибыли: Дт83 Кт84 - сумма дооценки выбывшего объекта О.С.вкл. в состав нераспред.-ной прибыли.

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение УК орг-ции, необходимо зарегистр-ть соотв-щие изм-ния в учр-ных док-тах:

Дт83 Кт80 - отражено увеличение уставного капитала.

В теч.отч. года фин.результат деят-сти орг-ции (П. или У) отраж-тся на сч.99 «П. и У». 31.12. каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со сч99 на сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К сч84 можно открыть с/са: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток».

Дт99 Кт84 с/с «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт84 с/с «Непокрытый убыток» Кт99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Решение о распред-нии чистой прибыли принимают собственники (учредители) орг-ции. Чистая прибыль м.б.исп-на на: выплату дивидендов акционерам (участникам) орг-ции; создание и пополнение РК; погашение убытков прошлых лет.

Дт84 с/с «Прибыль, подлеж. распред-ию» Кт75 (70)- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

Дт84 с/с «Прибыль, подлеж.распред-ию» Кт82- направлена чистая прибыль на создание резервного капитала орг-ции.

Дт84 с/с «Прибыль, подлеж. Распред-ию» Кт84 с/с «Непокрытый убыток»- чистая прибыль направл.на погаш. убытков прошлых лет.

сальдо по с/су «Прибыль, подлежащая распределению» сч84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий с/с:

Дт84 с/с «Прибыль, подлеж. Распред-ию» Кт84 с/с «Нераспред.-ая прибыль»- отражена сумма нераспред-ной прибыли орг-ции.

Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) орг-ции; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт75 (70) Кт84 с/с "Непокрытый убыток"- на погашение убытка направлены целевые взносы участников орг-ции;

Кт82 Дт84 с/с «Непокрытый убыток»- на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Дт84 с/с «Нераспределенная прибыль»Кт84 с/с «Непокрытый убыток»- нераспред-ная прибыль прошлых лет направл.на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет реш.уменьшить уставный капитал до величины чистых активов орг-ции. После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных док-тах, отражается проводка:

Дт80 Кт84 с/с «Непокрытый убыток» - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов орг-ции.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров. После первичной эмиссии акции становятся объектом вторичного рынка ценных бумаг, на котором осуществляется их купля-продажа разным лицам. Акционерное общество, являясь субъектом гражданских правоотношений, может приобретать выпущенные им акции. Это может происходить в следующих целях:

-аннулирование части акций;

-повышение курсовой стоимости акций посредством сокращения их количества на вторичном рынке ценных бумаг;

-создание препятствий для определённых лиц в покупке долей, позволяющих иметь контрольный пакет акций данного акционерного общества;

-осуществление собственными акциями платежей за товары, услуги по договоренности с кредиторами;

-выплаты дивидендов акциями и т.д.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)" по цене номинала выкупленных акций.

При выкупе организацией собственных акций, если цена выкупа отличается от номинальной, возникшая разница отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

-Цена выкупа ниже номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 81 - К 91 - сумма разницы между фактическими затратами и номиналом (доход).

-Цена выкупа выше номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 91 - К 81 - сумма разницы (расход).

Отражение в бухгалтерской отчетности. Собственный капитал отражается в 3 разделе «капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма№1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в отчете об изменении капитала (форма №3). В форме №3 также раскрывается информация о чистых активах организации. Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.