2. Бухгалтерский учет упрощенной системы налогообложения ооо «ипа «закон»

Учетная политика – это принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счета бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается руководителем организации.

Согласно Положению об учетной политике для целей бухгалтерского учета на ООО «ИПА «ЗАКОН» представленной в Приложении 1, принятой 29 января 2010 года определено:

1. Раздел «Основные средства»:

– объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающие 12 месяцев, имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (ПБУ 6/01 «Учет основным средств»);

– для малоценных основных средств использовать формы установленные для МПЗ;

– переоценка основных средств начисляется линейным способом (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), исходя из норм начислений по амортизационным группам, установленным постановление правительства №1 от 1.01.2002 года.

– переоценка основных средств не производится;

– затраты на ремонт основных средств включается в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

2. Раздел «Учет материалов»:

– учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы». ( План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.)

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ — это специальный налоговый ре­жим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей систе­мой налогообложения.

Суть этого налогового режима со­стоит в том, что налогоплательщики (организации и ин­дивидуальные предприниматели) вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляе­мый по результатам деятельности за налоговый период.

Законодателем предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 НК РФ, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим. Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, кодексом установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями НК РФ.

Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды

- производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 НК РФ). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Для всех плательщиков единого налога, работающих по упрощенной системе налогообложения, датой полу­чения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав (кассовый метод).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реали­зации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают дохо­ды, предусмотренные ст. 251 НКРФ.

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, ус­луг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым.

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в ООО «ИПА «ЗАКОН» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в ООО «ИПА «ЗАКОН» ведутся регистры бухгалтерского учета.

В ООО «ИПА «ЗАКОН» применяется машинно-ориентированная (автоматизированная) форма учета на основе журнально-ордерной формы. Так как регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках, на бумажных носителях, полученных при использовании персонального компьютера.

Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете в ООО «ИПА «ЗАКОН» следующие.

Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01. В ООО «ИПА «ЗАКОН» практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01) относят к основным средствам. В тоже время, в учетной политике ООО «ИПА «ЗАКОН» предусмотрен конкретный перечень предметов труда, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т. д.). А также указано, что в пределах стоимости 20 000 рублей включительно основные средства сразу же после ввода в эксплуатацию списываются на расходы организации согласно пункту 5 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа дальнейшего контроля за сохранностью и движением такого рода объектов (выбран аналитический учет, когда контроль за движением объекта ведется непосредственно на счете 01 «Основные средства» в количественном выражении.

Все основные средства в ООО «ИПА «ЗАКОН» принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При формировании первоначальной стоимости основных средств проценты по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

ООО «ИПА «ЗАКОН» применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, в бухгалтерском учете ООО «ИПА «ЗАКОН» применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (ред. от 10.12.2010) (далее Классификация основных средств). Ниже приведен пример исчисления амортизации основных средств линейным способом.

ООО «ИПА «ЗАКОН» 25.11.2010 года приобретен и принят к бухгалтерскому учету компьютер, первоначальной стоимостью 42000 рублей (без учета НДС). Для определения срока полезного использования применена Классификация основных средств, на основании которой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая норма амортизации будет равна:

100%: 5 лет = 20%.

Величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:

42 000 руб. х 20% : 12 месяцев = 700 руб.

Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен в месяцах. В таком случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть следующим образом:

42 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 700 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по приобретенному компьютеру следует производить с декабря 2007 года и необходимо отразить следующим способом:

дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 700 руб. — начислена амортизация основных средств.

К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «ИПА «ЗАКОН» относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «ИПА «ЗАКОН» по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ. При этом возникает необходимость четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 «Расходы на продажу».

ООО «ИПА «ЗАКОН» приобрела 100 пачек бумаги стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.). Для их перевозки на склад ООО ПКФ «Полесье» была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1180 руб. (включая НДС 18% - 180 руб.). Учетной политикой определено, что учет материалов ведется по фактической себестоимости, собираемой на счете 10.

В учете данные операции необходимо отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма,руб.
1. Оприходованы материалы (бумага) (без учета НДС): (11 800 руб. - 1800 руб.)	10	60	10 000
2. Отражена в учете стоимость транспортировки бумаги на склад организации (без учета НДС): (1180 руб. - 180 руб.)	10	60	1 000
3. Отражен в учете НДС по приобретенным материалам и транспортным расходам: (1800 руб. + 180 руб.)	19	60	1 980
4. Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11 800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12 980
5. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги	68, субсчет"Расчеты по НДС"	19	1 980

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией будут такими:

дебет счета 44 кредит счета 60 - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.) - стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - 180 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1180 руб. - произведена оплата транспортной компании за услуги;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - 180 руб. - принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов).

Алгоритм исчислен единого налога в случае, когда объектом налогообложения являются доходы.

1. Рассчитать налоговую базу;

2. Расчитать сумму единого налога;

3. Рассчитать сумму страховых взносов в пенсионный фонд;

4. Рассичтать сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности работников;

5. Рассчитать сумму налога к уплате в бюджет.

Исходя из этого алгоритма, сумма единого налога за отчетный период в данном случае может быть рассчитана по следующей формуле:

T – сумма единого налога

I – сумма налоговой базы

TR – налоговая ставка

Ins – сумма страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ

UP – платежи по нетрудоспособности.

Доходы ООО «ИПА «ЗАКОН» за 2011 год.

– за I квартал 2011г. – 200 000 рублей;

– за I полугодие 2011г. – 500 000 рублей;

– за девять месяцев 2011 г. – 750 000 рублей.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ:

– за I квартал 2011г. – 4 000 рублей;

– за I полугодие 2011 г. – 16 500 рублей;

– за девять месяцев 2011г. – 30 000 рублей;

– за весь 2011г. – 45 000 рублей.

= 200 000 * 6 % = 12 000 рублей

= 12 000 – 4 000 = 8 000 рублей

= 500 000 * 6 % = 30 000 рублей

= 30 000 – 15 000 – 8 000= 7 000 рублей

= 750 000 * 6 % = 45 000 рублей

= 45 000 – 22 500 – 8 000 – 7000 = 7 500 рублей

= 900 000* 6 % = 54 000 рублей

= 54 000 – 27 000 – 8 000 – 7 000 – 7 500 = 4 500 рублей.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации