
- •Теоретические основы налогового права
- •Глава 1 история развития налогообложения Крохина Развитие налогообложения в России
- •1. Первый этап — конец IX—XIII вв.
- •2. Второй этап — хiv—XVII вв.
- •3. Третий этап — XVIII — середина XIX в.
- •4. Четвертый этап — вторая половина XIX (1861 г.) — начало XX в. (до 1917 г)
- •5. Пятый этап — 1918—1990 гг.;
- •6. Шестой этап — начало 90-х гг. — по настоящее время.
3. Третий этап — XVIII — середина XIX в.
В начале XVIII в. финансовая система России была в корне реформирована Петром 1 (1672- 1725). «В предшествующее ему время финансовая система Руси ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения»1 Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997. С 21—22.
Основной чертой налоговой системы XVIII в. является преобладание косвенных налогов над налогами прямыми
В эпоху Петра I сфера налогообложения была радикально преобразована.
Для пополнения казны увеличивались ставки уже существующих налогов, а также вводились различные новые сборы, численность которых приблизились к трем-четырем десяткам.
Введены военные налоги: «драгунские деньги» (по 25 коп. с каждого крестьянского двора на жалованье ратным людям), налог «на наем подвод под артиллерийские припасы» (его размер колебался от 6 до 13 коп.) и другие налоги.
Новые виды налогообложения создавали и разрабатывали специальные государственные люди прибыльщики. По их инициативе были введены гербовый сбор, хомутейный (налог на клеймение хомутов), с печей (трубный), пчельный (с владельцев пасек), мельничный, другие налоги и сборы, введено удвоенное обложение податями староверов.
В дальнейшем по инициативе прибыльщиков произошло коренное изменение системы налогообложения: переход от подворного налогообложения к подушной подати.
Подушная подать как вид прямого личного налогообложения взималась с ревизской (мужской) души. Налогообязанные лица (ревизские души) регистрировались в специальных книгах (ревизских сказках). Величина душевого оклада новой подати была установлена в 74 коп. При числе наличных душ в 5,6 млн., это должно было обеспечить казне 4,1 млн. руб.1 См.: Коломйец А. Г. Финансовые реформы русских царей. От Ивана Грозного до Александра Освободителя. М.', 2001. С. 135.
В то же время на практике подушное обложение обнаружило отрицательные черты:
во-первых, при разной платежеспособности населения в различающихся по своим природно-климатическим и хозяйственным условиям районах единый размер податного оклада плательщиков означал нарушение самим же Петром I сформулированного требования «меж великими, и нижними убогими, и богатыми по пропорции, надлежащее равенство во осмотрении иметь»2 Полное собрание законов Российской империи. Собрание первое, Т. VI. № 3466 // Коломйец А. Г. Финансовые реформы русских Царей. От Ивана Грозногадо Александра Освободителя. М., 2001. С. 137, .138.;
во-вторых, ревизская душа не была реальной платежеспособной величиной, поскольку включала умерших между ревизиями увечных, стариков, младенцев, беглых.
При Петре I купцы облагаются «гильдейским» сбором.
Существенные изменения претерпела и вся система финансового управления. Большое значение имело создание Правительствующего Сената, учрежденного 22 февраля 1711 г., поскольку никакие налоги и сборы не вводились без его согласия. В течение всего XVIII в. Сенат являлся высшей наблюдательной инстанцией за финансовыми учреждениями.
Учреждаются финансовые коллегии: Камер-коллегия, Штатс-контор коллегия, Ревизион-коллегия. Они представляли собой государственные органы отраслевого управления, за которыми закреплялись определенные полномочия. Главным органом финансового управления являлась Камер-коллегия. В ее ведении находилась доходная часть бюджета. Основным видом деятельности было дополнение государственного бюджета и, следовательно, налогообложение. Камер-коллегия получали сведения о сборах налогов, разрабатывала проекты по налогообложению, могла самостоятельно вводить новые городские и земские пошлины. Вопросами расходных статей бюджета ведала Штатс контор коллегия. На Ревизион-коллегию возлагались функции финансового контроля. Следует отметить, что другие, неспециализированные коллегии также выполняли функции по финансовому управлению. Например, Берг-коллегия занималась сбором доходов от монетной и горной регалий; Юстиц-коллегия принимала судебное пошлины; Коммерц-коллегия ведала таможенными сборами и таможенными тарифами.
После смерти Петра I в 1725 г. финансы в России постепенно начали приходить в упадок. Лишь во времена правления Екатерины II (1762—1796 гг.) создаются важные предпосылки перехода к более рациональным методам ведения финансового хозяйства и построения финансовой администрации, т. е. складываются предпосылки административных и финансовых реформ первой половины XIX столетия.
Проводится реорганизация государственного аппарата, в 1780—1781 гг. учреждается Экспедиция доходов, Экспедиция расходов, Экспедиция ревизии счетов, Экспедиция взыскания недоимок, недоборов и на-четов.
В губерниях создаются казначейские палаты, которые сохраняются в России до XX в.
Неудовлетворительное состояние дел в коллегиях а особенно в финансовых, обусловливает переход на новые принципы финансового управления, поскольку коллегиальная форма утрачивает эффективность, а наиболее удобной формой становится централизованное управление.
В 1808—1809 гг. финансы России оказались в катастрофическом состоянии. В 1809 г. расходы государства увеличились по сравнению с 1806 г. почти в 2,3 раза, а доля поступлений от прямого обложения в доходах казны удала с 33 до 18%.
В 1810 г. была разработана программа финансовых преобразований «План финансов», который содержал и проект налоговых реформ, основанный во многом на существенном повышении налогов. Реализация, предлагаемых мер позволила в течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета.
В первой половине XIX в. государственные финансы России претерпевали недостаток поступлений от прямого, обложения. Существующая подушная подать как вид налога исчерпала свой финансовый ресурс: объект обложения, облагаемая база все менее соответствовали хозяйственным реалиям.
В это время вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г. — на табак, в 1848 г. — на сахар и специальные государственные сборы.
Поступления от косвенных налогов в 2,5 раза превышали поступления от прямых налогов. При этом 70% всех прямых налогов составляли подушная и оброчная подати, а наибольшая часть косвенных налогов собиралась за счет питейного сбора и соляного налога.
В XIX в. происходит законодательное оформление системы земских повинностей, определяющих региональное и местное налогообложение.
Появившееся в 1805 г. «Предварительное положение о земских повинностях» устанавливало, что денежные сборы устанавливаются не иначе как на основании высочайших указов и узаконений. Сборы вносятся в казначейства, но не смешиваются с другими государственными доходами. Однако «Положение» не касалось натуральных повинностей (дорожной, подводной, этапной, квартирной и прочих воинских и гражданских). Предметы денежных земских повинностей также не были определены в «Положении», что вызывало многочисленные недоразумения и обусловило разработку дополнительных законодательных актов.
Впоследствии система земских повинностей неоднократно подвергалась реформированию. Новые правила о земских повинностях были установлены Уставом о земских повинностях, изданным 13 июня 1851 г. Наиболее существенное их отличие от предыдущих заключалось в том, что земскими повинностями были признаны только те предметы, которые «означены» в Уставе.